- •Учет ценных бумаг и валютных операций Глава 1. Правовая основа операций с ценными бумагами
- •Глава 2. Основные виды деятельности банков по работе с ценными бумагами
- •2.1. Общие положения деятельности банков по работе с ценными бумагами
- •2.2. Государственные ценные бумаги (гко, офз и др.)
- •2.3. Ценные бумаги, деноминированные в валюте
- •2.4. Срочные сделки с ценными бумагами (фьючерсы, опционы, форварды)
- •2.5. Корпоративные ценные бумаги
- •2.6. Вексельные операции с юридическими и физическими лицами
- •2.7. Операции с акциями
- •Корректировка акций за 2006 г. С учетом эмиссии от 01.08.2007 г.
- •Расчет количества акций в обращении*(2)
- •Корректировка прибыли на акцию с учетом реальной стоимости
- •2.8. Облигации
- •2.9. Варранты
- •Глава 3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- •3.1. Учет инвестиционных операций
- •3.2. Вложения в акции
- •3.3. Долговые обязательства
- •3.4. Векселя (дисконтные, процентные)
- •3.5. Учет депозитарных операций
- •Глава 4. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
- •4.1. Государственные ценные бумаги
- •4.2. Срочные сделки с ценными бумагами
- •4.3. Корпоративные ценные бумаги
- •Глава 5. Нормативно-правовое регулирование валютных операций
- •Институционный аспект механизма валютного регулирования
- •Глава 6. Оценка имущества и обязательств в иностранной валюте по правилам пбу 3/2006
- •6.1. Общие положения оценки имущества и обязательств в иностранной валюте
- •6.2. Понятие курсовой разницы
- •6.3. Бухгалтерский и налоговый учет
- •Глава 7. Экспорт товаров (работ, услуг)
- •7.1. Понятие, критерии и виды экспорта товаров (работ, услуг)
- •7.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с экспортом
- •Распределение обязанностей и расходов по доставке между участниками сделки
- •7.3. Применение нулевой ставки ндс
- •7.4. Экспорт товаров с участием посредника
- •Глава 8. Особенности учета и налогообложения при импорте товаров
- •8.1. Расчеты с иностранными поставщиками, приобретение иностранной валюты для расчетов
- •8.2. Правила учета операций с валютным аккредитивом
- •8.3. Импорт товаров через российского посредника. Особенности бухгалтерского учета
- •Библиография
- •Литература
Корректировка акций за 2006 г. С учетом эмиссии от 01.08.2007 г.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────┐
│ Движение денежных средств │ 2006 г. │ 2007 г. │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────┤
│Чистая прибыль за год (без учета бонусного выпуска) │ 1000 у.е. │ 1000 у.е. │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────┤
│Количество акций в обращении (до 31 июля 2007 г. вклю-│ 100 шт │ 100 шт │
│чительно) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────┤
│Выпуск дивидендов в виде дополнительных акций 01│ - │ 100 │
│августа 2006 г. из расчета 1 дополнительная акция на 1│ │ дополнительных │
│акцию в обращении │ │ акций │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────┤
│Количество акций в обращении │ 100 шт │ 200 шт │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────┤
│Прибыль на акцию │ 1000/100 = 10 у.е. │1000/100 = 5 у.е.│
│ │ (без учета бонусного │ │
│ │ выпуска) │ │
│ │1000/(100 + 100) = 5 у.е.│ │
│ │ (с учетом корректировки)│ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────┘
Примерами эмиссии с бонусным элементом являются выпуск прав на обыкновенные акции и их осуществление. Элемент бонуса здесь имеет место при условии, что цена, по которой акционеры могут приобрести акции при осуществлении права, ниже реальной стоимости этих акций. При расчете количество обыкновенных акций в обращении (см. табл. 2), принимаемое в качестве знаменателя, за все периоды, предшествовавшие выпуску, умножается на величину, рассчитанную по следующей формуле:
РСА / ТРА,
где РСА - реальная стоимость акции непосредственно перед осуществлением прав на акции;
ТРА - теоретическая реальная стоимость на акцию после осуществления прав на акции, которая, в свою очередь, определятся по формуле:
(РС + ДП) / КАО,
где PC - реальная стоимость акций в обращении до осуществления прав на акции;
ДП - доход от осуществления прав на акции; КАО - общее количество акций в обращении после осуществления прав на акции.
Таблица 2
Расчет количества акций в обращении*(2)
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Состояние прибыли акций │ Количество (сумма) │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Чистая прибыль за год │ 1000 - в 2005 г. │
│ │ 1600 - в 2006 г. │
│ │ 600 - в 2006 г. │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Количество акций в обращении (до выпуска прав) │ 400 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Выпуск прав из расчета 1 дополнительная акция на 4 акции в обращении│ 400/4 = 100 дополнительных │
│Право должно быть осуществлено не позднее 1 июня 2007 г. по цене 5│ акций │
│у.е. за 1 акцию │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Реальная стоимость одной обыкновенной акции непосредственной акции │ 10 у.е. │
│непосредственно перед осуществлением прав 1 июня 2007 г. │ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Теоретическая реальная стоимость на акцию после осуществления прав:
((10 x 400) + (5 x 100)) /( 400 + 100) = 4500 / 500 = 9
Корректировка с учетом реальной стоимости одной обыкновенной акции перед и после осуществления прав (см. табл. 3):
10 / 9 = 1,11
Таблица 3