5.2 Содержание основных разделов бухгалтерского баланса

Баланс организации дает представление о состоянии средств организации и источниках их образования на отчетную дату. Это своеобразный моментальный снимок финансового состояния организации.

Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса (собственный капитал и обязательства). Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств организации, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается стоимость имущества организации, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала. Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются.

В филиале «ЗСИ» составление бухгалтерского баланса производится в соответствие с Инструкцией №111 от 31 ноября 2011 г. о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь. В приложении Л представлены схема бухгалтерского баланса филиала «ЗСИ» за 2012 г. Бухгалтерский баланс был составлен согласно данной Инструкции №111 и приведен в приложении М

Далее в подразделе 5.3 будут рассмотрены основные этапы составления бухгалтерского баланса

5.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ. В филиале «ЗСИ» процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа: первый этап – подготовительная работа; второй этап – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

– разработка плана работы по составлению отчетности;

– инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

– заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности являются элементом системы организации бухгалтерского учета в филиале «ЗСИ», а организация бухгалтерского учета в Республике Беларусь предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.

Своевременное составление отчетности высокого качества в филиале «ЗСИ» обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учета применительно к целям отчетности и контроля за соответствие нормам, сметам. При этом данные аналитического учета отражаются таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ в филиале «ЗСИ», где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Для успешной подготовки годового отчета бухгалтер филиала «ЗСИ» применяет соответствующую информационно-нормативную базу, которая была представлена и рассмотрена выше, в третьем разделе.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета филиала «ЗСИ» является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно ст. 12 Закона от 18.10.1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение в организации инвентаризации его имущества и денежных обязательств.

Следовательно, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности в филиале «ЗСИ» проводят инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

На основании указанных в третьем разделе инструкций и положений в филиале «ЗСИ» разрабатывается график инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии. В филиале «ЗСИ» инвентаризация проводиться согласно данным, представленным в таблице 5.3, а также инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться при смене материально-ответственного лица и в случае не плановой проверки.

Таблица 5.3 – График инвентаризации филиала «ЗСИ»

Содержания статей	Сроки проведения инвентаризации	Ответственные за проведение инвентаризации
Денежные средства в кассе	один раз в месяц	Бухгалтер, кассир
Материальные запасы	01.11. текущего года	Бухгалтер материального отдела
Основные средства	01.11. текущего года	Зам. главного бухгалтера

Для проведения инвентаризации в филиале «ЗСИ» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель филиала или его заместитель. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации оформляются приказом руководителя филиала. До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и фиксирует в регистрах аналитического учета данные всех приходных и расходных документов, выводит остатки по счетам. На складах материалы располагаются по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете. Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности в филиале «ЗСИ» осуществляют ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Инвентаризация кассы оформляется актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишков ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами в филиале «ЗСИ» сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению в филиале «ЗСИ» составляются справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в вышестоящую организацию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, в филиале «ЗСИ» составляются сличительные ведомости на основании инвентариза-ционных описей и данных бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к годовому отчету.

По всем недостачам или излишкам, потерям, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получить письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса. В системе сче­тов аналитического и систематического учета в филиале «ЗСИ» отражаются все хозяй­ственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показате­лей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналити­ческого учета уточненных в процессе инвентаризации. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год в филиале «ЗСИ» подсчиты­вают итоги в ведомостях и журналах-ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах последовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соот­ветствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счету 50 «Касса» в филиале «ЗСИ» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчетных лиц о задолженности, ответственный бухгалтер филиала «ЗСИ» выводит остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Далее в филиале «ЗСИ» тщательно проверяют расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76-5 «Расчеты с депонентами».

Используя данные расчетно-платежных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам филиала в новом отчетном году, составляют список инвентаризации резервов на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчетов в филиале «ЗСИ» выводят остаток по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 списываются на счет 76 «Расчет по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в филиале «ЗСИ» проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и другим платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

После уточнения учетных записей, в филиале «ЗСИ» заключают счет 02 «Амортизация основных средств». Со счета 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящуюся к производству отчетного года на основании специального расчета и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов-ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счету. При этом в Главную книгу по балансовым счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счета и отдельно сумму кредитовых остатков.

Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопостав-ляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции в филиа-ле «ЗСИ» проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуля-ционных, финансово-результативных счетов. В филиале «Завод строительных изделий» счета закрывают в такой последовательности:

– закрывают счет 23 «Вспомогательное производство»;

– закрывают счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы»;

– списывают затраты на производство и исчисляют себестоимость незавершенного производства;

– определяют финансовый результат от основной деятельности организации и закрывают счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

– списывают прибыль (убыток) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Разбивка счетов, касающихся финансовых результатов и их использования, на субсчета позволяет более детально изучать финансовое состояние данной организации, что делает учет прозрачным и открытым. Причем учет обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В таблице 5.4 представлены основные проводки, связанные с реформацией баланса.

Таблица 5.4 – Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых результатов в филиале «ЗСИ» за 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
1 Списана производствен­ная себестоимость реализуемой продукции	90/4	43	49 578 716 470	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
2 Списаны затраты по автомашинам в себестоимость реализованной продукции	90/4	23/4	416 988 590	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
3 Списаны управленческие расходы в себестоимость реализованной продукции	90/4	90/5	5 653 807 625	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
4 Списана часть расходов будущих периодов в себестоимость реализованной продукции	90/4	97	3 000 000	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
5 Произведена отгрузка покупателю продукции по отпускной цене	62	90/1	68 087 535 795	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
6 Начислен НДС по реализованной продукции	90/2	68/2	11 323 897 677	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
7 Отражены прочие доходы от текущей деятельности	76/01	90/7	76 089 132	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
Окончание таблицы 5.4
1	2	3	4	5
8 Отражены прочие расходы от текущей деятельности	90/81	70	327 676 699	Учетный регистр по счету 90 (прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 90 (прил. П), главная книга по счету 90 (прил. Р)
9 Списана прибыль от реализации	90/9	99	808 665 760	Учетные регистры по счетам 90, 99 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), главная книга по счету 90, 99 (прил. Р)
10 Списан убыток от реализации	99	90/9	335 000 000	Учетные регистры по счетам 90, 99 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), главная книга по счету 90, 99 (прил. Р)
11 Отражены прочие доходы от инвестиционной деятельности	62/2	91/1	1 525 831 884	Учетный регистр по счету 91(прил. Н), главная книга по счету 91 (прил. Р)
12 Отражены прочие расходы по финансовой деятельности	91/21	66/01	423 874 640	Учетный регистр по счету 91(прил. Н), шахматная оборотная ведомость по счету 91 (прил. П), главная книга по счету 91 (прил. Р)
13 Списана прибыль от инвестиционной, финансовой деятельности	91/9	99	173 098 967	Учетные регистры по счетам 91, 99 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), главная книга по счету 91, 99 (прил. Р)
14 Списан убыток от инвестиционной, финансовой деятельности	99	91/9	386 996 494	Учетные регистры по счетам 91, 99 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), главная книга по счету 91, 99 (прил. Р)
15 Начислен налог на прибыль	99	68/3	164 178 415	Учетный регистр по счету 99 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), главная книга по счету 99 (прил. Р)
16 Создан фонд потребления за 2012 г.	99	84/3	95 589 818	Учетные регистры по счетам 99, 84 (прил. Н), оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 (прил. С), шахматная ведомость по счету 84 (прил. Т), главная книга по счету 99, 84 (прил. Р)
17 Создан фонд потребления на выплату премий	79/2	84/3	113 951 993	Учетный регистр по счету 84 (прил. Н), шахматная ведомость по счету 84 (прил. Т), главная книга по счету 84 (прил. Р)
18 Использована часть нераспределенной прибыли на потребление (выплата премий)	84/3	70	123 008 417	Учетный регистр по счету 84 (прил. Н), шахматная ведомость по счету 84 (прил. Т), главная книга по счету 84 (прил. Р)
19 Использована часть нераспределенной прибыли на потребление (начислены дивиденды)	84/3	76/5	1 801 993	Учетный регистр по счету 84 (прил. Н), шахматная ведомость по счету 84 (прил. Т), главная книга по счету 84 (прил. Р)

По учету финансовых операций в филиале «ЗСИ» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота (рисунок 5.1).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90

Учетный регистр

по счету 90

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99

Учетный регистр

по счету 99

Учетный регистр

по счету 84

Учетный регистр

по счету 91

Главная книга (счет 99)

Главная книга (счет 84)

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91

Бухгалтерский баланс (стр. 460, 470)

Рисунок 5.1 – Схема документооборота по учету финансовых результатов

в филиале «Завод строительных изделий»

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчетных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

На рисунке 5.2 представлен алгоритм составления годовой отчетности.

Рисунок 5.2 – Алгоритм составления годовой отчетности

Таким образом, формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

Далее, в подразделе 5.4 будут предложены направления по совершенствованию структуры бухгалтерского баланса.