Создание резерва по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения

Чтобы использовать данный метод создания резерва необходимо в учетной политике:

- закрепить периодичность создания резерва по сомнительным долгам;

- разбить по группам (срокам) дебиторскую задолженность;

- определить предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, для расчета коэффициента задолженности. При этом, если выясниться, что в таком периоде не было списания безнадежной задолженности – применять метод можно только обосновав рассчитанный коэффициент. За основу может быть принят средне сложившийся коэффициент сомнительной задолженности по отрасли, Республике Беларусь и др.

При выборе данного метода следует организовать постановку аналитического учета дебиторов не только по срокам образования сомнительной задолженности под задаваемый в учетной политике период, но и срокам погашения безнадежной задолженности в таких периодах.

Для расчета сумм резерва сначала по данным инвентаризации группируется дебиторская задолженность на конец отчетного периода по тем группам (срокам ее непогашения), которые определены учетной политикой. Затем для каждой группы определяют коэффициент сомнительности задолженности. Коэффициент сомнительности для каждой группы определяется как отношение суммы безнадежной задолженности, списанной в следующих периодах, к сальдо соответствующей группы на конец периода, выбранного для расчета коэффициента.

На основании сформированной информации умножают сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода на коэффициент сомнительности этой группы. Рассчитанная таким образом сумма составляет сумму резерва по сомнительным долгам в разрезе каждой группы дебиторской задолженности. Для определения общей суммы резервов по сомнительным долгам необходимо суммировать полученные по каждой группе суммы резервов, который составляет рассчитанное сальдо. Выше было отмечено, что рассчитанное сальдо — это сумма, которая должна числиться по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец каждого отчетного периода.

Как и в предыдущем варианте, рассчитанное сальдо сравнивают с фактически сложившимся по данным бухгалтерского учета сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и определяют сумму резерва по сомнительным долгам, которую необходимо отразить в бухгалтерском учете: доначислить (отнести на расходы) или списать (отнести на доходы).

Пример 8

Для удобства рассмотрения условимся, что в соответствии с учетной политикой ОДО «Монтажник» на 2012 г. резерв по сомнительным долгам создается ежеквартально. При этом внутри отчетного года задолженности группируются поквартально, а со сроком погашения больше 12 месяцев – в период кратный отчетному году (12 месяцам) (таблица 4) и является приложением к учетной политике ОДО «Монтажник».¹

В течение 2012 г. была признана безнадежной дебиторская задолженность на основании:

- выписки из ЕГР о ликвидации ООО «Высотник», являвшегося дебитором ОДО «Монтажник» с 2010 г. в сумме 20 000 000 руб. 15.02.2012;

- решения суда — ООО «Валекс» признано банкротом и в погашение задолженности по очередности погашения поступила 14.06.2012 г. сумма в размере 10 000 000 руб., а оставшаяся сумма 30 000 000 руб.– признана при проведении инвентаризации безнадежной.

Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на 01.01.2012 г. отсутствует. Информация, необходимая организации для отражения сумм по резерву по сомнительным долгам в 2012 г., приведена в таблицах 4 и 5.

Таблица 4

Расчет коэффициента сомнительной задолженности

в разрезе групп по срокам (приложение к учетной политике организации на 2012 г.)

Задолженность по срокам непогашения	Сальдо дебиторской задолженности на 31.12.2009, руб.	Задолженность, списанная как безнадежная в следующих периодах, в составе сальдо соответствующей группы на 31.12.2009, руб.	Сальдо дебиторской задолженности на 31.12.2010, млн. руб.	Задолженность, списанная как безнадежная в следующих периодах, в составе сальдо соответствующей группы на 31.12.2010, руб.	Сальдо дебиторской задолженности на 31.12.2011, руб.	Задолженность, списанная как безнадежная в следующих периодах, в составе сальдо соответствующей группы на 31.12.2011, руб.	Коэффициент сомнительной задолженности в разрезе групп по срокам (гр. 3 + гр. 5 + гр. 7) : (гр. 2 + гр. 4+ гр. 6)
1	2	3	4	5	6	7	8
0-3 месяцев	240 000 000	-	330 000 000	215 000	540 000 000	10 270 000	(215 000 +10 270 000) : (240 000 000 + 330 000 000 + 540 000 000) = 0,0094
3-6 месяцев	50 000 000	-	21 000 000	-	15 000 000	20 450 000	20 450 000 : (50 000 000 + 21 000 000 + 15 000 000) = 0,2378
6-9 месяцев	30 000 000	90 000	5 000 000	-	7 000 000	10 490 000	(90 000 + 10 490 000) : (8 000 000 + 7 000 000) = 0,2460
9-12 месяцев	12 000 000	-	3 000 000	1 100 000	17 000 000	900 000	(1 100 000 + 900 000) : (12 000 000 + 3 000 000 + 17 000 000) = 0,0625
12-24 месяца	60 000 000	10 080 000	-	-	40 000 000	800 000	(10 880 000 +800 000) : (6 000 000 + 4 000 000) = 0,1088
24-36 месяцев	10 000 000	-	60 000 000	100 000	-	-	100 000 : (10 000 000 + 60 000 000) = 0,0014

Таблица 5.

Разработочная таблица ОДО «Монтажник»

по формированию резерва по сомнительным долгам в 2012 г.

Задолженность по срокам непогашения	Сальдо дебиторской задолженности на конец квартала, руб.	Коэффициент сомнительной задолженности в разрезе групп по срокам	Сумма резерва по сомнительным долгам, руб. (гр. 2 х гр. 3)
1	2	3	4
31.03.2012 г.
0-3 месяцев	110 000 000	0,0094	110 000 000 х 0,0094 = 1 034 000
3-6 месяцев	106 000 000	0,2378	106 000 000 х 0,2378 = 25 206 800
6-9 месяцев	81 000 000	0,2460	81 000 000 х 0,2460 = 19 926 000
9-12 месяцев	25 000 000	0,0625	25 000 000 х 0,0625 = 1 562 500
12-24 месяца	15 000 000	0,1088	15 000 000 х 0,1088= 1 632 000
24-36 месяцев	3 000 000	0,0014	3 000 000 х 0,0014= 4 200
Рассчитанное сальдо			49 365 500
30.06.2012 г.
0-3 месяцев	146 000 000	0,0094	146 000 000 х 0,0094 = 1 372 400
3-6 месяцев	102 000 000	0,2378	102 000 000 х 0,2378 = 24 255 600
6-9 месяцев	109 000 000	0,2460	109 000 000 х 0,2460 = 26 814 000
9-12 месяцев	52 000 000	0,0625	52 000 000 х 0,0625 = 3 250 000
12-24 месяца	26 000 000	0,1088	26 000 000 х 0,1088= 2 828 800
24-36 месяцев	3 000 000	0,0014	3 000 000 х 0,0014 = 4 200
Рассчитанное сальдо			58 525 000
30.09.2012 г.
0-3 месяцев	206 000 000	0,0094	206 000 000 х 0,0094= 1 936 400
3-6 месяцев	111 000 000	0,2378	111 000 000 х 0,2378= 26 395 800
6-9 месяцев	124 000 000	0,2460	124 000 000 х 0,2460= 30 504 000
9-12 месяцев	53 000 000	0,0625	53 000 000 х 0,0625 = 3 312 500
12-24 месяца	34 000 000	0,1088	34 000 000 х 0,1088= 3 699 200
24-36 месяцев	3 000 000	0,0014	3 000 000 х 0,0014 = 4 200
Рассчитанное сальдо			65 852 100
31.12.2012 г.
0-3 месяцев	275 000 000	0,0094	275 000 000 х 0,0094 = 2 585 000
3-6 месяцев	110 000 000	0,2378	110 000 000 х 0,2378 = 26 158 000
6-9 месяцев	100 000 000	0,2460	100 000 000 х 0,2460 = 24 600 000
9-12 месяцев	50 000 000	0,0625	50 000 000 х 0,0625 = 3 125 000
12-24 месяца	31 000 000	0,1088	31 000 000 х 0,1088 = 3 372 800
24-36 месяцев	3 000 000	0,0014	3 000 000 х 0,0014 = 4 200
Рассчитанное сальдо			59 845 000

На счетах бухгалтерского учета ОДО «Монтажник» образование резерва по сомнительным долгам и списание сумм безнадежной дебиторской задолженности отражаются следующим образом (таблица 6):

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете ОДО «Монтажник» операций по созданию

резерва по сомнительным долгам и списанию безнадежной дебиторской задолженности

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операций
15.02.2012	90-8	62	20 000 000	Отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ООО «Высотник» на основании выписки из ЕГР
31.03.2012	90-8	63	49 365 500	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
14.06.2012	51	62	10 000 000	Отражается поступление на расчетный счет суммы сомнительной задолженности ООО «Валекс»
30.06.2012	63	62	30 000 000	Отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ООО «Валекс» за счет резерва по сомнительным долгам
30.06.2012	007		30 000 000	Одновременно отражается списание безнадежной дебиторской задолженности ООО «Валекс» на забалансовом счете
30.06.2012	90-8	63	39 159 500	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
30.09.2012	90-8	63	7 327 100	Отражается создание резерва по сомнительным долгам
31.12.2012	63	90-7	6 007 100	Отражается списание в состав доходов от текущей деятельности неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода

Отражение сумм на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в ОДО «Монтажник» в 2012 г. по данным операциям представлены в таблице 7:

Таблица 7

Карточка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» ОДО «Монтажник»

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Дата
		-	Сальдо на 01.012012
		49 365 500	31.03.2012
		49 365 500	Сальдо на 31.03.2012
30.06.2012	30 000 000	39 159 500	30.06.2012
		58 525 000	Сальдо на 30.06.2012
		7 327 100	30.09.2012
		65 852 100	Сальдо на 30.09.2012
31.12.2012	6 007 100
		59 845 000	Сальдо на 31.12.2012