2.2 Учет денежных средств и расчетных операций

2.3 Учет внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.) действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет организации включать их стоимость в себестоимость продукции частями в течение нормативного срока.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной формы (право собственности, ноу-хау и т.д.)

Основные средства – это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах и сохраняющих свою натуральную форму, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

В учетной политике на ОАО «Завод ЖБК» к основным средствам относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев, а также предметы, служащие менее одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин.

К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат наприобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж основных средств, включая:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи приобретением прав на объект основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

– курсовые разницы от переоценки задолженности по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств;

– расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

– погрузочно-разгрузочные работы;

– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

– работы по проектированию объектов основных средств, включая выполненные собственными силами;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

При безвозмездном получении объектов основных средств первоначальной стоимостью является рыночная стоимость, подтвержденная документально или экспертным путем.

Для того что бы организовать учет и обеспечить контроль за сохранностью на предприятии каждому объекту основных средств присваивается индивидуальный инвентарный номер. Этот номер присваивается в бухгалтерии в момент принятия объекта основных средств на бухгалтерский учет с оформленной инвентарной карточкой. В ней указывается полное название объекта основных средств, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, первоначальная стоимость, инвентарный номер, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. Так, для объекта мотокоса STIHL FS 130 31 мая 2012 года была составлена инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6 под инвентарным номером 14712. Первоначальная стоимость объекта равна 3971916 руб., срок полезного использования 2 года, местонахождение – производство. Кроме того, из инвентарной карточки видно, что за время эксплуатации объекта переоценка не проводилась, и данный объект не подвергался ремонту или реконструкции. Также в инвентарной карточке указывается краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств. Далее указывается лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки (бухгалтер). Данная инвентарная карточка представлена в приложении И.

Прием основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1(Приложение К). На каждый объект составляется собственный акт. Он составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее входят главный инженер, главный энергетик, начальник РМЦ, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. Основанием для составления акта является приказ №186 от 18.12.2006. В данном случае акт составлен на объект мотокоса STIHL FS 130 и содержит следующую информацию: организация-сдатчик – ОДО ИТИ, организация-получатель – ОАО «Завод ЖБК», инвентарный номер (14712), организация изготовитель США, в графе «Справочно» указаны участники долевой собственности – Министерство экономики и физические лица, доля в праве общей собственности 99,7824% и 0,2176% соответственно; первоначальная стоимость (3971916), дата ввода в эксплуатацию 31 мая 2012 года, способ начисления амортизации – линейный, норма амортизации – 50%; другие характеристики (емкость топлива бака – 0,53 л., масса – 5,9 кг., мощность – 1,4 кВт/1,9 л.с., общая длина – 1,8м., рабочий объем –36,6 см³, режущий инструмент для травы, двигатель 4-MIX); заключение комиссии, подписи членов комиссии. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту – выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения – в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации. При этом документальным подтверждением поступления объекта основных средств является оформленная товарно-транспортная накладная утвержденной формы ТТН-1, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальтных ценностей, которая представлена в приложении Л. Товарно-транспортная (либо товарная) накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Данная типовая форма № ТН-2 содержит следующую информацию: номер накладной 0268364, отправитель – ООО «БЕЛФОРТ», его адрес, индекс, банковские реквизиты, получатель – ОАО «Завод ЖБК» и его основные реквизиты; основание отпуска – счет фактура № А 10269 от13.11.06, платежное поручение № 2364 от 15.11.06; цель приобретения товара – для собственного потребления; кому выданы товарно-материальные ценности – зам.дир. Романов В.И., доверенность № 1237 от 30.11.06. Далее указаны сведения о продукции (товаре): наименование продукции, товара (с указанием сорта, размера, и т.д.), страна откуда ввезен товар, наименование предприятия-изготовителя Республики Беларусь; единица измерения, количество продукции, цена единицы продукции изготовителя, размер оптовой надбавки, торговой скидки, стоимость продукции, ставка НДС, сумма НДС, всего с НДС, и др. Далее необходимо наличие подписей тех, кто отпуск разрешил, отпуск произвел, товар получил.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3 (Приложение М) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.

Заполнение формы ОС-3 начинается с заполнения указания заказчика и исполнителя работ. Затем указывается номер и дата договора, период ремонта по договору и фактический. В сведениях о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию указывается объект основных средств, инвентарный и заводской номера, номер паспорта, восстановительная стоимость и фактический срок эксплуатации. В сведениях о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств указывается объект основных средств, вид работы, затраты на демонтаж, договорная и фактическая стоимость выполненного объема работ, а так же примечания, если таковые имеются. Затем указывается стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации. Потом составляется заключение комиссии, в котором указываются выполненные работы, полностью ли они выполнены и какие изменения появились в характеристике объекта. Указываются председатель и члены комиссии, люди, сдавшие и принявшие объект основных средств с указанием должности, а так же главный бухгалтер.

Согласно акту № 7 от 14 марта 2012 года ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD стоимостью 1 133 850 руб. с инвентарным номером 14433 и фактическим сроком эксплуатации 60 месяцев было подвержено модернизации. В результате модернизации объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию. Стоимость выполненных работ составила 3056400 руб., и стоимость объекта после модернизации увеличилась до суммы 4 190 250 руб.

Основные средства предприятия могут выбывать вследствие ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств форма ОС-4. В акте о списании основных средств указывается наименование организации (ОАО «Завод ЖБК»), структурного подразделения, основание для составления акта (приказ), номер и дата приказ, табельный номер, материально-ответственное лицо, дата списания с бухгалтерского учета, причина списания. Затем в сведениях о состоянии объекта основных средств на дату списания указывается наименование объекта основных средств, инвентарный и заводской номера, дата выпуска и принятии к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. В краткой индивидуальной характеристике объекта основных средств объект основных средств (наименование и количество) и содержание драгоценных материалов (наименование драгоценных материалов, номенклатурный номер, единица измерения, количество, масса). Затем записывается заключение комиссии (списать), перечень прилагаемых документов, председатель комиссии и члены комиссии. Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания включают в себя затраты на демонтаж (вид работы, документ, дата, номер, сумма, корреспонденция счетов) и материальные ценности, поступившие от списания (документ, дата, номер, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единица измерения, количество, стоимость единицы и общая стоимость, корреспонденция счетов, наименование).

Так, в акте о списании № 1 (Приложение Н) от 14.03.2012 года списан монитор ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD с инвентарным номером 14433 без остаточной стоимости в результате физического износа. В результате списания монитора ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD на материальном складе оприходован металлолом. Акт составлен комиссией и утвержден руководителем предприятия. В объекте основных средств содержались драгоценные металлы, которые при ликвидации данного основного средства поступили на склад: серебро в ломе – 0,1980г., золото в ломе – 0,0344г.,платиновая группа – 0,0022г.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушение нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением предприятий (цехов)и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и другие.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом.

Согласно акту, представленному в приложении О, без номера от 14.03.2012 года на основании приказа руководителя организации от 29 января 2010 года № 58 комиссия в составе: главного инженера – Орлова С.Л., главного энергетика – Белько В.А., механика – Воронецкого В.И. произвела изъятие следующих деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, из монитора Samsung с инвентарным номером 14433. В результате демонтажа были изъяты детали, содержащие серебро – 0,1980г., золото – 0,0344г., платиновая группа – 0,0022г.

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства (такой процесс включения в издержки производства называется амортизацией). Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.

Годовая сумма амортизационных отчислений на ОАО «Завод ЖБК» рассчитывается линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования. Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве. Расчет амортизации разбит по материально-ответственным лицам и представлен в «Ведомости по амортизации ОС» приложение П, которая состоит из следующих столбцов: стоимость для вычисления амортизации, амортизация на начало периода, амортизация за период, амортизация на конец периода и остаточная стоимость.

Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев. Суммы начисленной амортизации записываются в специальные ведомости – затраты по цеху, общехозяйственные расходы, учет затрат на производство.

Начисление амортизации прекращается:

– по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

– по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту 02 амортизация накапливается, а по дебету 02 списывается при выбытии основных средств.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Инвентаризация в ОАО «Завод ЖБК» проводится ежегодно. Основанием для инвентаризации служит приказ руководителя (Приложение ), в котором назначается специальная ко­миссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации или хранения. Перед началом проведения инвентаризации все материально-ответственные лица дают расписку в том, что все основные средства оприходованы и документы по приходу и расходу основных средств представлены в бухгалтерию. Так в призе №246 от 15.06.2011г. был утвержден план проведения инвентаризации, а также утверждена инвентаризационная комиссия. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете.

Согласно имеющимся приложениям можно составить следующие проводки (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету основных средств ОАО «Завод ЖБК»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, бел.руб.
	Дебет	Кредит

По учету основных средств на ОАО «Завод ЖБК» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота (рисунок 2.2).

Товарная накладная, ТН-2

Товарно-транспортная накладная, ТТН-1

Акт о приеме-передаче основных средств, форма ОС-1

Акт демонтажа оборудования и изъятия деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, из ликвидируемого оборудования, форма М-36дм

Акт о списании объекта основных средств, форма ОС-4

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3

Инвентарная карточка учета объектов основных средств, форма ОС-6

Бухгалтерский баланс

Главная книга

Журнал-ордер №13

Рисунок 2.2– Схема документооборота по учету основных средств на ОАО «Завод ЖБК»

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информацией, землей и природными ресурсами, эксклюзивные программные продукты для ЭВМ, ноу-хау (секреты производства) и др.

С точки зрения создания, поступления и выбытия нематериальных активов действуют те же правила, что и при учете аналогичных операций с основными средствами. Отличие заключается только в счете отнесения – при учете нематериальных активов вместо счета 01 используется счет 04 «Нематериальные активы», на котором хранится полная стоимость нематериальных активов организации.

Описание документов

Исходя из приложения АН и АП, можно составить следующие проводки, используемые на ОАО «Завод ЖБК» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов на ОАО «Завод ЖБК»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит

По учету нематериальных активов на ОАО «Завод ЖБК» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота (рисунок 2.3).

Акт приема в эксплуатацию, НА-1

Главная книга

Журнал-ордер №13

Бухгалтерский баланс

Рисунок 2.2 – Схема документооборота по учету основных средств

на ОАО «Завод ЖБК»

Учет основных средств и нематериальных активов в ОАО «Завод ЖБК» ведется в соответствии с общепринятыми нормами и в целом достаточно хорошо организован. Все поступления, перемещения, ремонты, модернизации, реконструкции, выбытие основных средств надлежащим образом документально оформляются, что позволяет вести их оперативный учет. Начисление амортизации по объектам внеоборотных активов ведется в компьютерной программе 1С: Бухгалтерия версия 8.1, что значительно упрощает работу бухгалтерии.