Согласованные процедуры, как правило, носят финансово-аналитический характер, например:

• анализ трансфертных цен на реализуемую продукцию путем сбора и систематизации информации из первичных документов;

• подтверждение выручки сети общественного питания в ходе посещения точек;

• подтверждение размера клиентской базы путем проведения телефонных опросов и анкетирования клиентов;

• сбор и обработка аналитико-статистической информации о стоимости услуг конкурентов;

• сбор и систематизация информации из первичных документов о датах выкупа акций компании у физических лиц;

• проверка наличия и оформления конкретных видов первичных документов в соответствии с требованиями законодательства и внутренней политикой компании; и т.д.

Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация, под которой, в свою очередь, подразумевается преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы отчетности.

Компиляция финансовой информации может применяться, например, в следующих ситуациях:

• когда клиенту необходимо подготовить консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность группы компаний;

• когда клиенту необходимо подготовить финансовую (бухгалтерскую) отчетность по МСФО при наличии готовой отчетности по российским стандартам.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности – это совокупность обзорных процедур, назначенных с учетом требований законодательства Российской Федерации и федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Обзорная проверка известна как «экспресс-аудит». Данная процедура позволяет выявить основные проблемы для проведения впоследствии более глубоких проверок. Также «экспресс-аудит» используется в роли быстрого анализа, позволяющего получить основную информацию о проверяемом субъекте. Обзорная проверка – это экономически выгодный вариант проверки, благодаря которому можно снизить возможность рисков, к которым ведут ошибки в отчетности. 

Стандартная обзорная проверка подразумевает запросы и аналитические процедуры, которые направлены на общую проверку составления бухгалтерской отчетности. Следует учесть, что оценка систем бухгалтерского учета, а также тестирование бухгалтерских записей и сбор подтверждающих доказательств не предусмотрены. Кроме того, обзорная проверка не так детальна, как аудит, а заключение по обзорной проверке не заменяет аудиторского заключения.

Среди особенностей проведения данной процедуры следует отметить сжатые сроки, низкие цены на услуги, а также негативный характер заключения (то есть доказательство отсутствия выявленных нарушений).

Как правило, необходимость в обзорной проверке часто возникает, если требуется оценить компанию перед проведением различного рода сделок. Это позволит инвестору узнать о бизнес-процессах компании.

Аудиторские организации и аудиторы, наряду с аудитом и сопутствующими аудиту услугами, могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (см. рис. 1.3), в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания перечисленных выше услуг.

В настоящее время наблюдаются процессы расширения сфер аудита, которые выходят за рамки традиционного аудита, ограничивающего подтверждением достоверности финансовой отчетности организаций, и применение аудиторской концепции находит выражение, в частности, в маркетинге.

В российской практике широко распространен финансовый аудит, маркетинговый же присутствует нечасто и развивается больше на базе управленческого консультирования. Однако большинство организаций уже столкнулось с необходимостью управлять своей деятельностью, ориентируясь не только на показатели финансовой отчетности, но и на потребности клиентов и ситуацию, сложившуюся на рынке. В связи с этим, актуальной является проблема идентификации маркетингового аудита и разработки методики его проведения.

Маркетинговый аудит – это всеобъемлющая, систематическая и регулярная проверка функционирования комплекса маркетинга, целей, стратегий и отдельных видов маркетинговой деятельности организации на основе выявления и оценки наиболее существенных внешних и внутренних аспектов этой деятельности с целью подготовки рекомендаций по повышению ее эффективности.⁴

Содержание маркетингового аудита предполагает не просто анализ рыночной информации. Маркетинговый аудит – это аналитический инструмент идентификации, оценки, измерения, мотивации и выполнения действий для достижения лучших результатов. Он проводится, чтобы убедится, что все источники полностью задействованы с целью максимального использования своего потенциала. В связи с этим, маркетинговый аудит должен осуществляться в соответствии с такими принципами, как комплексность, системность, регулярность, объективность, достоверность.

Что касается принципа независимости, то применительно к маркетинговому аудиту он носит условный характер. Понятия «независимость» и «объективность», являясь достаточно близкими по смыслу характеристиками аудита, различаются в том, что первое определяется в организационном контексте, а второе – как профессиональное качество аудитора. Очевидно, что степень структурной независимости отдела внутреннего аудита оказывает существенное влияние на объективность внутренних аудиторов, однако, важно и то, как внутренние аудиторы видят свою роль в организации и готовы ли они профессионально и компетентно выполнять свою работу.

Наиболее оптимальным вариантом организации маркетингового аудита является косорсинг, т.е. формирование службы внутреннего аудита, подчиняющейся непосредственно директору, но в некоторых случаях привлечение экспертов специализированной компании или внешних консультантов для «свежего взгляда» на проблемы маркетинговой деятельности.

Маркетинговый аудит начинается с выработки соглашения между руководителем аудируемого лица и аудитором о целях исследования, охвате, глубине, источниках данных, форме отчетности и времени проведения. Составляется детальный план: кого опросить, какие вопросы задать, когда и где встретиться и т.д. От того, насколько полным и правильным будет перечень вопросов, во многом зависит эффективность процедуры аудита.

Объектами маркетингового аудита являются внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность маркетинговой деятельности организации. К внешним факторам относятся:

1) факторы макросреды, характеризующие экономические, политические, демографические, правовые, научно-технические и другие параметры, влияющие в целом на ситуацию в отрасли (регионе, стране);

2) факторы микросреды, характеризующие ближайшее окружение организации: рынки, конкуренты, поставщики, покупатели, каналы сбыта.

Внутренние факторы характеризуют бизнес-процессы, происходящие внутри организации, ее организационную структуру и непосредственно комплекс маркетинга. В ходе аудита внутренней среды большое внимание уделяется организации, методам и средствам маркетинга; тщательно анализируется эффективность применяемых систем маркетинга (информационная система, система планирования и контроля); критическому анализу подвергаются установленные цели и стратегии маркетинга организации. Не менее важной является проблема адекватной организационной структуры и качества менеджмента организации, с точки зрения их соответствия сложившейся ситуации на рынках.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. В чем состоит экономическая обусловленность аудита?

2. Какова цель аудита?

3. Каковы основные этапы развития аудиторской деятельности?

4. Перечислите и охарактеризуйте основные фундаментальные принципы, установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов.

5. Укажите, в каких случаях аудитор не может осуществлять аудит.

6. Каковы основные виды аудита?

7. Перечислите критерии проведения обязательного аудита?

8. Перечислите и охарактеризуйте сопутствующие аудиту услуги.

9. Перечислите прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

10. Что такое «разумная уверенность» в аудите?

11. Может ли аудитор быть абсолютно уверен в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта? Почему?

12. Кто является основными пользователями материалов аудиторских заключений?

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. Предприятие в течение нескольких лет обращается к услугам одной и той же аудиторской организации для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В проверках из года в год участвует одна и та же группа аудиторов, каждый из которых проводит аудит одного «своего» участка учета (НДС, НДФЛ, ТМЦ, заработная плата и т.д.).

Выявить недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

№2. В ноябре 2010 года производственное предприятие «Салют» в связи со сбоями в программе, используемой для ведения бухгалтерского учета, обратилось в аудиторскую организацию с просьбой о предоставлении услуг по восстановлению синтетического и аналитического учета за 2010 год. После заключения договора и оплаты услуг аудиторской организации в декабре 2010 года учет на предприятии был восстановлен. В январе 2011 года производственное предприятие «Салют» обратилось в эту же аудиторскую организацию с предложением заключить договор на проведение аудита за 2010 год.

Установить, может ли принять аудиторская организация данное предложение.

№3. В январе 2010 года руководство производственного предприятия «Салют» обратилось в банк с просьбой о предоставлении кредита для расширения производственной деятельности. Для оценки кредитоспособности предприятия банк запросил бухгалтерскую отчетность за 2009 год и аудиторское заключение о ее достоверности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», «Салют» не подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Однако в декабре 2009 года на предприятии была проведена комплексная проверка налоговой инспекцией, и поэтому в качестве подтверждения достоверности отчетности «Салют» предлагает акт о проведении налоговой проверки.

Определить, примет ли банк решение о предоставлении коммерческого кредита производственному предприятию «Салют».

№4. Для получения кредита в банке организация-клиент обращается к своей аудиторской организации с просьбой выступить в качестве поручителя. Определить, как следует поступить в данной ситуации аудиторской организации.

№5. Крупная коммерческая компания пригласила аудиторскую организацию для проведения проверки за 2009 год. Начальником отдела по связям с общественностью в данной компании работает жена одного из аудиторов.

Определить, примет ли, аудиторская организация это предложение.

№6. Торговая организация «ТК «Веста» имеет сеть розничных магазинов. С целью упрощения работы бухгалтерии торговая организация заключила договор с компьютерной фирмой НПО «Автоматика» на создание единой централизованной системы автоматизации бухгалтерского учета головного офиса и сети розничных магазинов. В связи с отсутствием в НПО «Автоматика» специалистов по бухгалтерскому учету руководство «ТК «Веста» обратилось в аудиторскую организацию с просьбой совместно с компьютерной организацией разработать регистры учета, базы данных и справочники бухгалтерской информации для завершения процесса автоматизации.

Требуется: 1) определить, какие виды дополнительных услуг может оказать аудиторская организация торговой организации «ТК «Веста» в сложившейся ситуации; 2) определить, может ли аудиторская организация в дальнейшем проводить аудит «ТК «Веста».

ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

№1. Аудитор заключил договор с предприятием на проведение аудиторских проверок в течение 5 лет. Не получив оплату за проведенную проверку, аудитор поставил условие, что если выполненная им работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий год. Руководитель предприятия ответил, что в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или получения отрицательного аудиторского заключения предприятие не сможет получить целевое финансирование от международного банка и если аудитор проведет проверку за этот год, то он получит всю оплату за оказанные услуги.

Определить, какая проблема возникает перед аудитором, если он проведет проверку в данных условиях.

№2. Аудиторская организация, проводящая проверку ОАО «Альянс», собирается приобрести транспортное средство. Руководство ОАО «Альянс» предлагает аудиторской организации автомобиль, собственником которого оно является, с арендной платой ниже, чем в среднем по региону. Определить, могут ли возникнуть в данной ситуации проблемы, связанные с независимостью.

№3. Руководство ООО «Полет» заключило договор с аудиторской организацией на оказание услуг по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности организации бухгалтерского учета в целом с целью найти причину для увольнения главного бухгалтера. Размер платы за услуги руководитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Определить, как должна поступить аудиторская организация.

№4. Руководитель предприятия-клиента оплачивает совместную поездку по странам Востока с аудитором, проводящим оценку достоверности годовой отчетности данного предприятия. Во время поездки он ищет потенциальных партнеров для осуществления строительства торгового центра. Аудитор также оказывает консультационные услуги по финансовым вопросам.

Определить является ли правомерной деятельность аудитора как проверяющего годовую отчетность, а также как консультанта.

№5. Сотрудник аудиторской организации А.И. Петров проводит масштабную рекламную акцию в СМИ оказываемых им аудиторских услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими конкретными аудиторами. Определить, этично ли поступает А.И. Петров в рамках своей профессиональной деятельности.

№6. Аудиторская организация «Профиль-Аудит» создана несколько лет назад. За этот период работы на рынке аудиторских услуг организация значительно расширилась и имеет сеть филиалов в различных регионах России. Помимо оказания аудиторских услуг, организация дополнительно оказывает консультационные услуги по вопросам налогообложения, причем доля данных услуг является наибольшей в общем объеме оказываемых услуг.

Определить, правомерна ли деятельность аудиторской организации.

№7. Аудиторская организация проводит аудиторскую проверку на хладокомбинате. Ежедневно аудиторов угощают мороженым.

Определить, нарушаются ли этические нормы. Как должны поступать аудиторы?

№8. В ходе аудита ОАО «Мир» аудиторами были выявлены нарушения в уплате налогов, о чем доложили руководителю организацию. Руководитель организации преподнес каждому аудитору дорогостоящие подарки и попросил дать положительное аудиторское заключение.

Определить, как должны поступить аудиторы в данной ситуации.

№9. В ООО «Салют» проводится аудиторская проверка, причем один из аудиторов является близким другом директора проверяемой организации.

Определить возможные проблемы в области профессиональной этики.

№10. При проведении аудита годовой отчетности организации-клиента аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи посредника приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий доход.

Определить, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности.

ТЕСТЫ: