9.Учет готовой продукции и её реализации.

Основным видом деятельности предприятия ООО «Наш Дом» является оптовая и розничная торговля строительными материалами. Торговые предприятия, в отличие от производственных, не производят готовую продукцию, а реализуют ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход.

Учет товаров, предназначенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». В соответствии с Рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш Дом» к счету 41 предусмотрены следующие субсчета:

41.1 «Товары в оптовой торговле»

41.2 «Товары в розничной торговле»

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продаж. Сумма всех осуществленных в отчетном периоде расходов по торговой деятельности отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списывается в уменьшение финансового результата от реализации (в дебет счета 90 «Продажи»).

К счету 44 предусмотрены следующие субсчета:

44.1 «Расходы на продажу (ОПТА)»

44.2 «Расходы на продажу (РОЗНИЦЫ)»

44.3 «Расходы пропорционально делимые»

Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по покупным ценам без использования счета 42 «Торговая наценка».

В организации оптовой и розничной торговли ООО «Наш Дом» товары предназначенные для перепродажи поступают от поставщиков, на основании заключенных договоров поставки, либо через подотчетных лиц. Для этого в бухгалтерии на основании расходного кассового ордера подотчетному лицу выдаются наличные денежные средства.

При поступлении товаров от поставщиков они оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К ним относятся: квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО), товарная накладная, счет-фактура.

В квитанции к ПКО указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Квитанция подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

В основном на предприятии ООО «Наш Дом» товары для перепродажи поступают от поставщиков по договору поставки (Приложение 48), к нему поставщики прикладывают товарную накладную (Приложение 49) и счет-фактуру (Приложение 50 ). На момент оприходования материальных ценностей на основании этих документов бухгалтер ООО «Наш Дом» составляет Приходный ордер на материальные ценности (Приложение 51), в котором указывается на какой склад поступили материалы, дата и поставщик.

Возможно и приобретение товаров у физических лиц, в этом случае в момент совершения покупки составляется Закупочный акт (Приложение 52), в котором указывается ФИО лица у которого приобретаются товары, паспортные данные, наименование товаров, цена и количество, соответственно на момент оприходования данного товара составляется Приходный ордер (Приложение 53).

Приобретение товаров для перепродажи может происходить и через подотчетных лиц. Для этого подотчетному лицу выдаются наличные деньги для приобретения товаров, на основании расходного кассового ордера. Затем на основании накладной составляется авансовый отчет неизрасходованные суммы возвращаются в кассу на основании приходного кассового ордера.

Перечень форм первичных документов применяемых на предприятии ООО «наш Дом» представлен в Таблице 9.1

Форма	Наименование документа
ТОРГ-12	Товарная накладная
М-2	Доверенность
М-4	Приходный ордер

Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

На схеме 9.1 представлено определение выручки организации ООО «Наш Дом» от реализации.

Схема 9.1. Определение выручки организации от реализации

Доходами от обычных видов деятельности признаются следующие доходы от реализации: оптовая и розничная торговля строительными материалами, лаками, красками и т.д.

Оптовая реализация может быть как в наличной так и в безналичной форме. При безналичном расчете реализация осуществляется в соответствии с Договором поставки (Приложение 54), на соответствующие товары составляются товарная накладная (Приложение 55)в двух экземплярах, счет-фактура(Приложение56), так же в двух экземплярах. Товар получается при наличии печати или доверенности (Приложение 57) у представителя организации-покупателя. При наличном расчете оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 58), который так же сопровождается товарной накладной (Приложение 59) и счет-фактурой (Приложение 60)

Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций», утв. Приказом Минфина РФ от №32н 06.05.1999 (далее – ПБУ «Доходы организаций»).

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по учету товаров ООО «Наш Дом» с использованием счета 41.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Отражено движение товаров внутри организации Оприходованы приобретенные у поставщика товары на момент принятия их к учету Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации Отражены претензии к поставщикам товаров Списана стоимость реализованных товаров Списана недостача товаров при инвентаризации	41 41 41 41 76 90 94	41 60 71 91.1 41 41 41

Учет реализованных товаров и определение финансовых результатов от их реализации ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это — прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой: Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это — убыток, сумма которого списывается следующей проводкой  Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 99 « Продажи».

Таблица 9.2 Корреспонденция счетов по учету товаров ООО «Наш Дом» с использованием счета 90.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Сумма выручки от продажи товаров и оказания услуг(оптовая торговля) Сумма выручки от продажи товаров и оказания услуг(розничная торговля) Отражен НДС на проданный товар Списана себестоимость реализованных товаров Списаны расходы на продажу	62 50 90.3 90.2 90.2	90.1 90.1 68 41 44

В каких учетных регистрах ведется учет ГП? Что у Вас есть в приложении - оборотная ведомость по счету, анализ счета, субконто по счетам, журнал-ордер???????

Где в отчетности, в каких формах и пояснениях раскрывается эта информация?

Сведения о стоимости готовой и отгруженной продукции в оценке, предусмотренной учетной политикой (по полной или неполной, нормативной и фактической себестоимости), содержатся во втором разделе актива баланса.

Товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

В частности в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по статье «Запасы» отражается фактическая себестоимость материалов, топлива, запасных частей и других материальных ресурсов. Данная статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

10. Учет денежных средств.

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия.

Для учета денежных средств на предприятии ООО «Наш Дом» используются следующие синтетические счета:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 57 «Переводы в пути».

Каждая операция по кассе должна быть документально подтверждена приходным либо расходным кассовым ордером, которые подписываются главным бухгалтером и кассиром.

Для работы с наличными денежными средствами ООО «Наш Дом» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12 октября 2011г. №373-П ООО «Наш Дом» выполняет следующее:

- приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;

- производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

- хранит в кассе наличные деньги в пределах самостоятельно рассчитанного лимита остатка денежных средств согласованного с руководителем организации, он составляет 570 000 рублей (Приложение 61). Превышение данного лимита допускается только в дни выдачи заработной платы.

Кассир несет ответственность за выполнение кассовой дисциплины, заполнение кассовой книги, а также за сохранность ценностей, хранящихся в кассе. Организация заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности (Приложение 62) Должностные права и обязанности кассира прописаны в Должностной инструкции кассира (Приложение 63) Учет денежных средств в кассе ведется на синтетическом счете 50 «Касса».

Прием наличных денег на предприятии ООО «Наш Дом», в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере с суммой фактически принятых наличных денег.

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров на предприятии ООО «Наш Дом» используется контрольно-кассовая техника по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм проведенных по терминалу. На данные суммы ПКО не выписывается, они отражаются только в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)(Приложение 64).

Выдача наличных денег из кассы предприятия ООО «Наш Дом» проводится по расходным кассовым ордерам, а при выдаче наличных денег для выплаты заработной платы приложением к расходному кассовому ордеру (Приложение 39-40) оформляется платежная ведомость (Приложение 37-38).

В процессе деятельности у организаций возникает необходимость выдачи наличных денег своим работникам на расходы, связанные с хозяйственными расходами.

Для выдачи наличных денег под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выданные под отчет денежные средства отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетное лицо обязано в 3х дневный срок после дня истечения срока на который выданы наличные деньги под отчет предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

Наличные деньги выдаются под отчёт при условии полного расчёта данным работником по ранее выданным под отчёт суммам, денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания. Неизрасходованные остатки авансов подлежит возврату в кассу организации на следующей день после истечении срока, на который они выданы. К авансовому отчету (Приложение 22-23) должны быть приложены товарные чеки по всем произведенным расходам.

Перчень форм первичных документов для учета денежных средств в кассе ООО «Наш Дом» представлен в Таблице 10.1

Номер формы	Наименование формы
КО - 1	Приходный кассовый ордер (Приложение 26)
КО – 2	Расходный кассовый ордер (Приложение 27)
КО - 3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
КО - 4	Кассовая книга

Для учета поступающих в кассу наличных денег ведется кассовая книга. Записи в кассовой книге (Приложение 65) осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру) (Приложения 66-69), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе и по учету выданных под отчет сумм ООО «Наш Дом» представлена в Таблице 10.2

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Поступление в кассу денежных средств от покупателей за товары Поступление в кассу денежных средств по краткосрочным кредитам и займам Поступление в кассу денежных средств по долгосрочным кредитам Возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц Поступление в кассу денежных средств по возмещению материального ущерба и т.д. работниками предприятия Поступление в кассу денежных средств в счет вкладов учредителей в уставный фонд Поступление в кассу денежных средств в счет погашения числящейся задолженности от прочих кредиторов Поступление в кассу денежных средств от продажи товаров Зачислены на расчетный счет денежные средства из кассы Внесены из кассы наличные денежные средства для зачисления их на расчетный счет, другие счета, но не зачисленные еще по назначению(инкассация) Сумма предоставленных другим организациям денежных средств (наличных) Оплата из кассы по счетам поставщиков в счет погашения числящейся задолженности Оплата из кассы перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат полученных авансов и предоплат Выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий, пенсий и др. выплат Выплата в установленном порядке из кассы подотчет сумм на хозяйственно - операционные расходы работником организации Недостачи денежных средств в кассе Инкассированы денежные средства в банк Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет Выданы подотчетному лицу денежные средства на приобретение товаров, материалов, горюче-смазочных материалов и тд Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	50 50 50 50 50 50 50 50 51 57 58 60 62 70 71 94 57.1 51 41,10 50	62 66 67 71 73 75 76 90 50 50 50 50 50 50 50 50 50 57.2 71 71

ООО «Наш Дом» имеет расчетный счет 40702810301000100764 в

Юго-Западном Банке ОАО «Сбербанк России» г. Ростов-на-Дону в соответствии с Договором банковского счета №288(Приложение 70), расчетный счет 702810412000000520 в Адыгейском РФ ОАО «Россельхозбанк» г.Майкоп в соответствии с Договором банковского счета №034 (Приложение 71). С ОАО «Россельхозбанк» также заключен Договор на кассовое обслуживание в наличной валюте РФ (Приложение 72). При каждой инкассации оформляется Квитанция к сумке (Приложение 73), которая остается в организации, Накладная к сумке (Приложение 74), которая остается в банке и прикладывается к выписке и Препроводительная ведомость к сумке, которая также остается в банке.

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица;

г) карточка с образцами подписей;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

С расчетного счета ООО «Наш Дом» банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Первичные документы по оформлению операций с расчетными счетами ООО «Наш Дом»:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- инкассовое поручение.

Банк выдает Выписки (Приложение 75) с расчетного счета открытого на имя ООО «Наш Дом» с приложением всех Платежных поручений (Приложение 76), Платежных требований (Приложение 77), Банковских ордеров (Приложение 78). В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета зачисляют поступления денежных средств на расчетный счет, а с кредита - списание денежных средств с расчетного счета.

На основании банковской выписки делаются бухгалтерские записи и проводки в журнале-ордере и в ведомости по счету 51 «Расчетный счет» или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается поступление денежных средств, в журнале-ордере - списание. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке, и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).

Таблица 10.3 Корреспонденция счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных счетах ООО «Наш Дом»:

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам Получены денежные средства от покупателей и заказчиков На расчетный счет зачислены долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам С расчетного счета погашены долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	51 51 51 51 51 50 55 60 66, 67 91/2	50 60 62 66, 67 76 51 51 51 51 51

А что со счетом 55, 57??

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: