34.Мсфо ias24: «Раскрытие информации о связанных сторонах»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS24 требует раскрывать информацию об операциях между связанными сторонами и остатках по таким операциям в отдельной ФО материнского предприятия, участника совместного предпринимательства или инвестора, которая представляется в соответствии с IAS27«Консолидированная и отдельная ФО».

Стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и оперативных решений одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние.

Операция между связанными сторонами- передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над экономической деятельностью.

Отношения между материнскими и дочерними предприятиями раскрываются, независимо от того, проводились ли операции между этими связанными сторонами. Предприятие раскрывает информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют ФО, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.

Если между связанными сторонами проводились операции, предприятие раскрывает характер отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, необходимую для понимания возможного влияния таких отношений на ФО.

36.Мсфо ias27: «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»: порядок учета, раскрытие информации.

Группа- материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Материнское предприятие- предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Дочернее предприятие- предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

IAS27, консолидация- это замещение первоначальной стоимости инвестиций ФО материнской компании тем, что инвестиция реально представляет:

1.долю материнской компании в чистых активах дочерней компании на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникший на дату покупки с учетом обесценения;

3.включение в состав нераспределенной прибыли группы доли материнской компании в приращении нераспределенной прибыли в дочерней компании с даты покупки до даты ФО.

Общие правила консолидации следующие:

1.в консолидированном отчете о финансовом положении в качестве акционерного капитала всегда отражается акционерный капитал материнской компании;

2.первоначальная стоимость инвестиций, показанная в индивидуальном отчете материнской компании отражается в консолидированном отчете о финансовом положении как остаток гудвила в активах и как доля меньшинства в капитале;

3.активы и обязательства группы определяются путем простого сложения активов и обязательств материнской компании и дочерней компании;

4.нераспределенная прибыль группы определяется на основании специального расчета. При этом, если приобретение компании осуществляется в середине финансового года, то предполагается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течении отчетного года.

При составлении консолидированной отчетности можно использовать ФО материнской и дочерней компании на разные отчетные даты, если разница не превышает 3 месяца.

Консолидация ФО должна составляться на основе единой учетной политики.

Если на момент приобретения дочерней компании справедливая стоимость чистого актива не поддается надлежащей оценке, то можно использовать предварительные расчетные значения (временные оценки). При этом поправки к предварительным значениям должны быть сделаны в течении 12 месяцев с даты покупки.

Порядок консолидации отчета о совокупном доходе. При наличии внутригрупповых операций по реализации доход по внутригрупповым опреациям уменьшается (корректируется) на всю сумму реализации. Себестоимость продаж также корректируется на сумму реализации. Плюс корректируется нереализованная прибыль, если часть МПЗ не реализована за пределы группы.

Если дочернюю компанию приобрели в середине года, то делаются допущения, что прибыль дочерней компании в течении года нарастала равномерно и при консолидации данные дочерней компании приводятся с учетом времени владения материнской компании данной дочерней компании.

IAS27 рассматривает, что формирование консолидированного отчета (отчет о финансовом положении) должно осуществляться по следующей схеме:

Расчет 1. Чистые активы дочерней компании на дату.

	Дата отчетности	Дата покупки	Приращение
Акционерный капитал	х	х	-
Нераспределенная прибыль	х	х	х
итого	х- для расчета доли меньшинства	Р2 х- для расчета гудвила	Р3 х- для расчета нераспределенной прибыли группы

Доля меньшинства- это та часть чистых результатов деятельности дочерней компании, которая будет отражаться в консолидированном отчете о совокупном доходе.

Доля меньшинства- это часть чистых активов дочерней компании, которая будет отражаться в консолидированном отчете о финансовом положении за капиталом и отражает долю, которой материнская компания не владеет.

Расчет 2. Определение гудвила Р2.

Стоимость инвестиций	х
Доля материнской компании в чистых активах дочерней компании на дату покупки	(х)
Гудвил на дату покупки	х
Обесценение гудвила	Отражается в нераспределенной прибыли группы (х) Обесценение за период отражается в консолидированном отчете о совокупном доходе
Гудвил на дату отчетности

Расчет 3. Нераспределенная прибыль группы Р3.

Вся нераспределенная прибыль материнской компании	х
Доля материнской компании в приращении нераспределенной прибыли дочерней компании (от даты покупки до даты отчетности)	х
Обесценение гудвила	(х)
Нераспределенная прибыль группы	х

При консолидации необходимо учитывать косметические корректировки, которые должны быть сделаны применительно к:

1.подлежат полному исключению внутригрупповые остатки Дт и Кт задолженности;

2.исключены при выдаче займов статьи финансовых активов и обязательств;

3.исключаются при выдаче займов статьи финансовых активов и обязательств.

В консолидированном балансе корректируются запасы на сумму нереализованной прибыли, а также корректируется нераспределенная прибыль группы. При этом стандарты не устанавливают, как должны быть сделаны консолидационные корректировки: либо через ФО продавца, если продавцом является дочерняя компания, либо через нераспределенную прибыль группы и консолидированный отчет о финансовом положении.

4.в консолидированном отчете отражаются только дивиденды, которые получает материнская компания от третьих лиц, а также дивиденды. Которые материнская компания выплачивает своим акционерам.

Дивиденды, которые начисляют дочерней компании, материнская компания рассматривает как внутригрупповую Дт и Кт задолженность, которая исключается из консолидированного отчета.

Порядок консолидации отчета о совокупном доходе. Консолидированный отчет о совокупном доходе составляется с использованием консолидационной таблицы.

Показатели	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировка	Консолидированный отчет о совокупном доходе
Выручка (доход)	х	х	(20000)	х
Себестоимость продаж	(х)	(х)	20000	х
Нераспределенная прибыль			(3000)	(3000)
Валовая прибыль				х
Операционные расходы	(х)	(х)		(х)
Обесценение гудвила за отчетный год				(х)
Прибыль до налога				х
Налог на прибыль	(х)	(х)		(х)
Прибыль за период, в т.ч.: Доля меньшинства в прибыли дочерней компании Прибыль, принадлежащая акционерам материнской компании				х

При наличии внутригрупповых операций по реализации доход по внутригрупповым опреациям уменьшается (корректируется) на всю сумму реализации. Себестоимость продаж также корректируется на сумму реализации. Плюс корректируется нереализованная прибыль, если часть МПЗ не реализована за пределы группы.

Если дочернюю компанию приобрели в середине года, то делаем допущения, что прибыль дочерней компании в течении года нарастала равномерно и при консолидации данные дочерней компании приводятся с учетом времени владения материнской компании данной дочерней компании.