Организация межбанковских расчетов

В условиях перехода к рынку особое место среди банковских операций занимают услугн, связанные с обслуживанием расчетов. Критерии классификации расчетных операций приведены на рис. 4.1.

Расчетные операции — это среда банковской деятельности, которая довольно медленно поддается модификации. Отдельные бан­ки могут лишь совершенствовать существующие формы расчетов, предлагая своим клиентам только новый уровень качества. По­этому особых прорывов в осуществлении расчетно-кассовых опера­ций достичь на уровне отдельно взятого учреждения банка практи­чески невозможно.

При анализе расчетных операций следует рассчитывать удель­ный вес каждой формы расчетов в общем итоге. Проводя инкассо

■■■■ ■ '" ■	Критерии классификации
Состав участников	Платежный инструмент	Функ циональ- ное назначение операций	Форма расчетов
Внутрибан­ковские Клиентские Межбанков­ские	Расчеты: Наличные Безналичные: платежные поручения платежные требования чеки векселя	Открытие счетов « Ведение счетов Уступка требований Кассовые 4 Акцептные 4 Авальные	4 Аккредитив­ная 4 Переводная 4 Инкассовая 4 Клиринговая

— карточки ♦ жирорасчет как средство осуществления кредитных переводов

Рис. 4.1. Классификация расчетных операций

вые операции, банк зачисляет на счет клиента денежные средства, полученные по сданным им расчетным документам. Среди расчет­ных документов могут выступать чеки и векселя. Особой простотой отличаются операции по взысканию сумм, подлежащих уплате по расчетным документам, если плательщик имеет счет в том же бан­ке, что и получатель денег. В этом случае вся работа банка состо­ит в списании со счета должника и зачислении их на счет кредито­ра. Вели же плательщик обслуживается в другом банке, инкассовая операция осложняется необходимостью предварительного полу­чения денег от банка должника перед зачислением их на счет по­лучателя. В связи с большими объемами расчетных операций все банки оказываются при этом связанными цепью взаимных обяза­тельств по расчетам своих клиентов.

Аккредитивная форма безналичных расчетов между хозяйст­вующими субъектами предполагает гарантирование банком платель­щика оплаты поставляемых товаров или оказываемых услуг. Эта форма расчетов применяется тогда, когда поставщик не полно-

/

стью уверен в оплате покупателем отгруженного товара и хочет заручиться гарантией банка.

Переводные операции банков связаны с переводом средств по по­ручению клиентов из одного отделения банка в другое. Такие пе­реводы осуществляют как внутри страны, так и за границу.

Переводы могут быть телеграфными и почтовыми. Суть опера­ции по переводу денег банком сводится к извещению по телеграфу или почте банка-получателя о том, какая сумма, в какой срок и ко­му должна быть выплачена.

Клиринг — это система безналичных расчетов путем зачета взаимных требований и обязательств. Внутри страны клиринг представляет собой систему производимых через расчетные пала­ты безналичных расчетов между банками. В международных рас­четах клиринг осуществляется в форме соглашений между государ­ствами о взаимном погашении задолженности, возникающей при внешнеторговых операциях, путем зачета взаимных требований (без уплаты золотом или перевода иностранной валюты).

Межбанковские расчеты возникают тогда, когда плательщик и получатель средств обслуживаются разными банками, при взаим­ном кредитовании банков, перемещении наличных денег, покуп­ке и продаже ценных бумаг, а также при опосредовании различных видов внешнеэкономических связей.

Межбанковские операции (раздел 3 плана счетов бухгалтер­ского учета в кредитных организациях) включают:

1. Межбанковские расчеты:

   1. Корреспондентские счета (сч.301), в том числе в Банке России (сч. 30102).

   2. Счета кредитных организаций по другим операциям (сч. 302), в том числе обязательные резервы кредитных организа­ций, перечисленные в Банк России (сч. 30202, 30204).

   3. Расчеты с филиалами (сч. 303).

2. Межбанковские кредиты и депозиты (сч. 312-328).

   1. Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полу­ченные кредитными организациями от Банка России (сч. 312)

   2. Кредиты, полученные кредитными организациями от кре­дитных организаций (сч. 313).

   3. Депозиты и иные размещенные средства в Банке России (сч. 319).

   4. Кредиты, предоставленные кредитным организациям (сч. 320).

3. Просроченная задолженность (сч. 317, 324).

4. Просроченные проценты (сч. 318, 325).

Организатором межбанковских расчетов выступает Банк Рос­сии. Принципом организации системы межбанковских расчетов яв­ляется формирование двух самостоятельных подсистем: прямых рас­четов между коммерческими банками и межбанковских расчетов через систему корреспондентских счетов, открываемых в структур­ных подразделениях Банка России (расчетно-кассовых центрах — РКЦ). В нашей стране в настоящее время действует две альтерна­тивные системы организации межбанковских расчетов: через сис­тему МФО (межфилиальных оборотов) и корреспондентских от­ношений банков.

До реорганизации банковской системы в 1988 г. расчеты меж­ду учреждениями банков проводились через систему МФО одно­го банка — Госбанка СССР. Перевод денежных средств осуществ­лялся на основании расчетных документов клиентов из одного учреждения Госбанка СССР в другое. Бесперебойная и эффектив­ная работа системы МФО обеспечивалась за счет централизован­ного регулирования расчетов в народном хозяйстве из единого центра.

С 1991 г. в нашей стране введен принципиально новый поря­док расчетов между учреждениями разных коммерческих бан­ков, в основу которого было положено применение корреспон­дентских счетов. Являясь разновидностью депозитного счета до востребования, корреспондентский счет по существу выполняет те же функции, что и расчетный счет предприятия с учетом специ­фической деятельности банка. На этом счете хранятся собственные средства коммерческого банка — уставный, резервный, страховой и другие фонды.

Необходимость в корреспондентских отношениях возникает в тех случаях, когда банк не может оказать какие-то услуги сво­им клиентам или когда другой банк может сделать это быстрее и дешевле. С учетом этого и подходят к выбору банков-корреспон- дентов.

Наличие корреспондентских отношений ускоряет оборачивае­мость услуг, улучшает результаты финансовой деятельности ком­мерческого банка. Первым шагом после установления корреспон­дентских отношений является открытие счетов в учреждениях, связанных системой МФО. В этом случае расчеты носят универ­сальный характер, так как любой банк, а значит, и все его клиен­ты через систему МФО рассчитываются с любым другим банком на территории страны. Поэтому достаточно наличия одного корре­спондентского счета в учреждениях Банка Россия. Для эффектив­ного применения Банком России косвенных инструментов регуля- рования банковской деятельности необходим повсеместный переход и развитие расчетов через корреспондентские счета, причем как по централизованной, так и по децентрализованной системе.

Круг отраженных на корреспондентском счете операций до- вольно широк:

• кредитно-расчетное, кассовое и иное обслуживание клиенту­ры самого коммерческого банка;

• операции по межбанковским займам и депозитам с ценными бумагами, кассовые операции с эмиссионным банком;

• собственно хозяйственные операции банка.

Рассмотрим порядок осуществления межбанковских расчетов.

Каждому коммерческому банку в РКЦ по месту нахождения бан­ка после заключения договора открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете. Порядок взаимоотно­шений при выполнении расчетов регулируется Положением об ор­ганизации межбанковских расчетов на территории России н дого­вором о корреспондентских отношениях. Операции по расчетам между банками отражаются в РКЦ на счетах 3-го раздела баланса «Межбанковские операции*. На этих счетах отражаются операции по перечислению (взысканию) платежей (задолженности) на сче­та получателей (плательщиков), обслуживаемых в других РКЦ.

Расчеты между клиентами одного банка производятся путем списания или зачисления средств, минуя корреспондентский счет банка.

При анализе межбанковских расчетов следует обратить внима­ние на то, что все банки должны вести свои расчеты в пределах кре­дитового сальдо на резервно-корреспондентском счете, т.е. за счет своих финансовых средств, реально существующих в момент со­вершения расчетной операции. Размеры кредитового сальдо долж­ны соответствовать утвержденному Банком России нормативу ре­зервных требований, определяемому по доле привлеченных средств (см. разд. 4.6), Для проверки выполнения этого норматива ком­мерческие банки обязаны представлять ежемесячно по состоянию на первое число территориальным учреждениям Банка России свои балансы. При временной недостаточности поступлений для покры­тия платежей банк должен изыскать возможность получить меж­банковский кредит. Сумма этого кредита зачисляется на корреспон­дентский счет, что позволяет ему бесперебойно продолжать платежи. Бели банк своевременно не позаботится о получении кредита или не сможет его найти, на корреспондентском счете может образовать­ся дебетовое сальдо в результате превышения платежей над поступ­лениями. По существу это означает, что расчетный центр прокре­дитовал банк на сумму дебетового сальдо. Такое кредитование но­сит вынужденный характер, и поэтому расчетный центр прекраща­ет дальнейшие платежи с корреспондентского счета, а все поступ­ления направляет на погашение дебетового сальдо. Кроме того, коммерческий банк уплачивает проценты, начисляемые на сумму ежедневного дебетового сальдо. Размер процентной ставки уста­навливается Банком России. В отношении банков, допустивших дебетовое сальдо по корреспондентскому счету, усиливается контроль за соблюдением ими установленных экономических нормативов. Де­бетовое сальдо может возникнуть при неотлаженных межбанковских расчетах, недостатках в работе РКЦ, малом опыте коммерческих бан­ков в управлении корреспондентскими счетами.

При отсутствии денежных средств на корреспондентском сче­те банка целесообразно было бы посылать банку-получателю средств в официальном порядке соответствующее извещение, как это прак­тикуется за рубежом. На основании извещения банк-получатель средств мог бы следить за судьбой причитающихся ему платежей и при не­обходимости возбуждать в судебном порядке дело о принудитель­ном взыскании денежных средств с банка-неплательщика.

Положением Банка России от 7 октября 2002 г. № 198-П “О по­рядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России” усилены режим и контроль за использованием его средств ком­мерческими банками. Так, например, расчет неустойки осущест­вляется исходя из размера ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату, установленную для исполнения обязатель­ства, деленной на фактическое количество дней в текущем году (365 или 366), умноженной на остаток суммы просроченного основно­го долга на начало операционного дня за каждый календарный день просрочки по день возврата всей суммы просроченного ос­новного долга включительно.

По соглашению корреспондентские счета могут вестись не в РКЦ, а в других банках. Однако в современных условиях расче­ты отечественных банков с использованием корреспондентских счетов, открываемых в других банках, практикуются довольно редко. Главными причинами являются недостаточность опыта, низкий уровень технической оснащенности банков, трудности в оперативной мобилизации ресурсов для проведения расчетов. Прямые корреспондентские отношения между коммерческими банками будут развиваться по мере решения указанных проблем, создания и развития сети специальных банков (инвестиционных, ипотечных и др.). В связи с необходимостью осуществления меж­государственных расчетов в ближнем зарубежье уже установлены соответствующие корреспондентские отношения между коммерчес­кими банками разных стран-членов СНГ.

В настоящее время реорганизация системы расчетов в стране про­исходит но двум основным направлениям:

1. введения новых и совершенствования действующих форм расчетов. Основной акцент здесь делается на развитие расчетов чеками как наиболее гибкой формы расчетов;

2. развития системы прямых корреспондентских отношений и полного перехода к системе межбанковских расчетов по корреспон­дентским счетам.

4. АНАЛИЗ СВОЕВРЕМЕННОСТИ И ПОЛНОТЫ ВЫПЛАТ ПО ДЕПОЗИТНЫМ ВКЛАДАМ

Депозитные операции — это операции банков по привлече­нию денежных средств во вклады (пассивные депозиты) или разме­щению имеющихся в распоряжении средств во вклады в иных бан­ках или кредитно-финансовых институтах (активные депозиты).

В условиях рыночных отношений роль депозитных банков­ских операций возрастает. Правильная, эффективная организа­ция этих операций необходима для обеспечения нормальной бан­ковской деятельности на коммерческих началах, регулирования денежной массы в стране, успешного осуществления традиционных операций банка, расширения предоставляемых вкладчикам ус­луг.

Основное внимание следует уделять анализу депозитных опе­раций банка по привлечению денежных средств, ибо ресурсная база имеет первостепенное значение для банковской деятельности и является важнейшим источником денежных средств. В советской банковской практике использовалось закрепленное инструктивны­ми материалами Банка России понятие «депозита» как срочного вкла­да. В связи с этим до сих пор привлеченные средства банков фор­мируются путем аккумуляции средств на расчетные (текущие) и депозитные счета. Тем самым не используется такое общепринятое понятие, как депозит «до востребования», представляющий собой остатки средств на так называемых онкольных счетах — расчетных и текущих.

Депозит — это определенные денежные средства (включаю­щие стоимость ценных бумаг), которые субъекты депозитных опе­раций вносят в банк или которые, в силу действующего порядка осу­ществления банковских и финансовых операдий, на определен­ное время оседают на счетах в банках.

До последнего времени в отечественной банковской практике во­просам анализа и управления депозитами не уделялось должного внимания. Перед учреждениями банков не ставилась задача обес­печения выдачи ссуд в зависимости от размеров, сроков и специфи­ки мобилизуемых ими кредитных ресурсов. Плановые балансы кредитных вложений и ресурсов отделениями банков не составля­лись. Подобное положение было вызвано централизацией управле­ния процессами формирования и использования ссудного фонда стра­ны. Сейчас депозиты являются основным источником (до 70%) ресурсов коммерческих банков.

Субъектами анализа депозитных операций выступают, с од­ной стороны, в качестве должников коммерческие банки, а с дру­гой — как кредиторы: государственные и частные предприятия и организации; коммерческие банки и другие кредитные учреждения; общественные организации и фонды; физические лица.

Объектами анализа депозитных операций являются вклады, которые на определенное время оседают на счетах в банках. Ос­новой организации депозитных операций служат следующие принципы:

• особое внимание необходимо уделять срочным вкладам, в на­ибольшей степени поддерживающим ликвидность баланса;

• следует принимать меры к развитию нетрадиционных банков­ских услуг, способствующих привлечению депозитов;

• должна проводиться гибкая депозитная политика с целью под* держания ликвидности баланса банка;

• необходимо обеспечивать согласованность между пассивны­ми и активными депозитными операциями по срокам и суммам;

• депозитные операции должны содействовать получению бан­ковской прибыли.

По экономическому назначению депозиты делятся на четыре груп­пы: срочные, до востребования, сберегательные вклады населе­ния, ценные бумаги.

Срочные депозиты подразделяются по срокам: до 3 мес., от 3 до б мес., от б мес. до года, более года.

Депозиты до востребования подразделяются по характеру и при­надлежности средств:

• средства, хранящиеся на расчетных, текущих счетах предпри­ятий и организаций; на специальных счетах по хранению различ­ных фондов; на счетах предприятий, предназначенных для капи­тальных вложений; ва счетах по доходам местных бюджетов;< ♦ средства местных бюджетов; .

♦ кредитовые остатки средств на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками и счетах иностранных банков-кор- респондентов.

Сберегательные вклады населения делятся по срокам и усло­виям вкладной операции (например, вклады на детей, школьни­ков, пенсионный вклад и др.). В зависимости от срока различают вклады до востребования (средства на расчетных и текущих сче­тах), срочные (средства, помещенные на хранение на определен­ный срок, но, как правило, не менее 1 мес.) и квазисрочные (средс­тва, привлеченные на достаточно длительный, но в то же время неопределенный срок). В отдельные группы объединяют средс­тва клиентов, зарезервированные на специальных счетах для рас­четов (например, аккредитивами, чековыми книжками), привле­ченные (спецфондов) и спецназаачения (для финансирования капитальных вложений и т.д.).

Ценные бумаги делят на следующие группы; акции и облига­ции предприятий, акционерных обществ, принадлежащих банку; акции и облигации, находящиеся на хранении в банке; ценности и документы по иностранным операциям.

Большое значение в решении проблемы укрепления депозитной базы банков имеют не столько количественные (увеличение объе­мов различных депозитов), сколько качественные факторы; улуч­шение организации депозитных операций и системы стимулирова­ния привлечения вкладов. Это может быть достигнуто прежде всего за счет выпуска банками нетрадиционных депозитных инст­рументов: депозитных и сберегательных сертификатов, чековых де­позитов, банковских векселей.

Депозитный сертификат — разновидность срочного серти­фиката со сроком более 1 года. В отличие от обычного срочного сертификата он оформляется специальным документом, который и называется депозитным сертификатом, т.е. письменным свиде­тельством кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющим право вкладчика на получение депози­та (вклада). На депозитном сертификате указываются условия де­позитного договора, такие как размер, срок изъятия вклада, про­центная ставка. Для расчета сумм процентов пользуются, как правило, сложными процентами (см. разд. З.б). Сертификаты вы­пускаются как в разовом порядке, так и сериями, могут быть сроч­ными или до востребования.

Депозитный сертификат имеет два преимущества в сравнении с другими инструментами депозитной политики:

• является предметом биржевой игры, следовательно, покупа­тель может рассчитывать на извлечение дополнительной прибыли в результате благоприятного изменения ситуации на рынке;

• в случае осуществления правительством намерений о замора­живании депозитов предприятий приобретение сертификата, име­ющего свободное хождение на рынке, дает их владельцам некото­рую свободу маневра. В этой ситуации сертификат становится альтернативным средством платежа.

Расчет доходности депозитного сертификата рассмотрим на следующем примере.

Банк выпустил сберегательные сертификаты на б мес. номиналом 100 руб,, которые продаются по цене 77,5 руб. При погашении данного сер­тификата выплачивается сумма 100 руб. Требуется рассчитать доход за 6 мес.

1. Доход в абсолютных единицах за б мес. составит 100 - 77,5 = =■ 22,5 руб.

2. Доход в процентах за 6 мес. составит: 22,5/77,5x100% = 29%.

3. Годовой доход по сберегательному сертификату составит 29x2 = = 59%.

Необходимо принять во внимание, что депозитные и сберегатель­ные сертификаты имеют черты срочных вкладов и одновременно ценных бумаг.

Чековые депозиты — это счета, которые дают право вкладчи­ку выписывать чеки для совершения платежей. Владелец такого сче­та может беспрепятственно по первому требованию брать с него деньги наличными. По вкладам до востребования процент не вы­плачивается. Однако следует отметить, что не выплачивается «яв­ный» процент, так как банк, отказавшись от взимания платы с кли­ента за пользование этими счетами, выплачивает «скрытый» процент. Такой отказ осуществляется банком при условии под­держания клиентом заранее оговоренного среднего размера остат­ка на счете. При нарушении вкладчиком этого условия, т.е. сниже­нии установленного размера балансового остатка, он производит оплату всех операционных издержек банка, связанных с ведением счета и обработкой каждого чека.

Банковский вексель представляет собой одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка по уплате обозначенному в нем лицу или правоприемнику определенной денежной суммы в ус­тановленный срок. По экономической природе — это облигация или банковский сертификат, по правовому режиму — вексель.

Для поддержания стабильности депозитной базы следует исполь­зовать математические модели анализа ситуаций. Кроме того, не­

обходимо следить за динамикой изменений следующих показате­лей:

4 среднего срока хранения вкладного рубля:

ОВ х

овк

где ОВ — средний остаток вкладов, ОВК — оборот по выдаче кре­дитов.

Данный показатель отражает стабильность вкладов, что особен­но важно для их оценки в качестве ресурсов краткосрочного кре­дитования;

♦ уровня оседания средств, поступивших во вклады:

ОВ_к -ОВ_н

X 100%,

В_п

где ОВ_к и ОВ_в — остатки вкладов на конец и начало периода; В„ — поступления во вклады;

♦ доли средств от плановой выручки, оседающей на расчетном счете, которая без ущерба для предприятия может быть помеще­на на срочный депозитный счет (d^) в планируемом периоде:

ЛГ

йос=П_пл-^хЮО%,

**факт

где ОС — средний остаток средств на расчетном счете за соответст­вующий период прошлого года (3, 6, 9,12 мес.), который рассчи­тывается как средняя хронологическая на основании фактичес­ких остатков на месячные или квартальные даты; П_фак., — фактические поступления на расчетный счет (фактическая реали­зация за соответствующий период прошлого года); П_ш — ожидае­мые поступления на расчетный счет (план по реализации) в плани­руемом периоде;

4 отношения вкладов населения к собственным средствам банка. Низкое значение этого показателя говорит о наличии весь­ма существенных потенциальных возможностей коммерческих банков по расширению масштабов привлечения вкладов населения.

Анализируя динамику средних остатков оплачиваемых депо­зитов, важно знать, какие факторы влияют на их изменение. Основными такими факторами являются:

1. Изменение объема оплачиваемых депозитов. Положительно оценивается ритмичность в привлечении ресурсов, так как это за­лог расширения активных операций и увеличение доходов банка. Для изучения динамики объема оплачиваемых депозитов можно ис­пользовать табл. 4.4 (стр. 1, 2).

186Динамика оплачиваемых депозитов Показатель

Значение показателя по кварталам года

Темп роста, %

базисного

отчетного

за год

по кварталам

I

II

III

IV

I

и

ш

IV

I

н

ш

IV

Средние остатки опла­чиваемых депозитов, тыс. руб.

Средине остатки сово­купных пассивов, тыс. руб.

Удельный вес опла­ченных депозитов в со­вокупных пассивов, %

2. Изменение удельного веса оплачиваемых депозитов в совокуп­ных пассивах. Для изучения динамики удельного веса можно до­полнить табл. 4.4 необходимым показателем (стр. 3).

Рост доли оплаченных депозитов в пассивах нельзя оценивать однозначно. С одной стороны, оплачиваемые депозиты — это, как правило, срочные вклады, они придают стабильность ресурсной ба­зе банка. С другой стороны, срочные депозиты — это относитель­но дорогие ресурсы, поэтому их рост отражается на повышении про­центных расходов. Рекомендуемый уровень доли срочных депозитов в совокупных пассивах составляет 60%.

Рост числа коммерческих банков и предоставление им возмож­ности привлекать средства населения положили конец монополии Сберегательного банка на привлечение средств населения. Проис­ходит быстрое н достаточно стабильное привлечение сбережений на­селения коммерческими банками. Этот процесс стимулируется це­лым рядом факторов. Наиболее важными являются имеющиеся диспропорции на потребительском рынке и желание населения разместить свои денежные средства на условиях, наиболее выгод­ных, чем в Сберегательном банке. Однако следует отметить, что про­цесс привлечения средств населения коммерческими банками сдер­живается проблемами, связанными с оборудованием кассовых залов, недостаточной технической оснащенностью для ведения до­полнительных операций с наличными средствами.

Для поддержания устойчивости депозитов банки должны иметь свою стратегию. Одним из направлений этой стратегии является мар­кетинг — повышение качества обслуживания клиентов.Существует определенная взаимосвязь депозитной политики банка с процентной, так как увеличение процентов является од­ним из способов привлечения средств. При этом следует помнить, что чем надежнее пассивы, т.е. чем больше срок и сумма депози­тов, тем более высокий процент может гарантировать вкладчикам банк.

Во время государственного регулирования в законодательном порядке устанавливались предельные нормы процента, которые уп­лачивались по депозитам в соответствии с их срочностью. Полити­ка дерегулирования сняла подобные ограничения, и теперь банки могут устанавливать конкурентоспособные процентные ставки. Однако с целью снижения конкуренции между банками все чаще предпринимаются попытки заключения межбанковских соглаше­ний по выравниванию ставок по кредитам и депозитам.

Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам) и пассивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям. Раз­мер процентных ставок, по которым определяется сумма процент­ных платежей по активным и пассивным операциям, порядок, пе­риод и сроки начисления и уплаты процентов, а также механизм их взыскания определяются банком на договорной основе с клиен­том. Начисленные суммы процентных выплат должны отражать­ся в балансе банка в тот же период, за который они были начисле­ны (см. разд. 3.6).

На среднюю процентную ставку по депозитам влияют следую­щие факторы:

• Рыночный уровень процентной ставки до депозитам, завися­щий от конъюнктуры денежного рынка. Это — объективный фак­тор и банк не может на него воздействовать, а вынужден только под­чиняться ему.

• Структура депозитной базы (табл. 4.5). Рост доли дорогосто­ящих депозитных инструментов (главным образом, межбанков­ских кредитов) в общей сумме мобилизуемых средств приводит к увеличению затрат по обслуживанию депозитов, т.е. процентных расходов.

В 1-м полугодии 2004 г. в банках страны отмечался рост депо­зитов всех категорий клиентов, причем в наибольшей степени фи­зических лиц. Медленнее увеличивались депозиты коммерческих структур. Во 2-м полугодии темп роста вложений всех категорий клиентов замедлился. Очевидно, что на это повлияло отвлечение средств из банков в фондовый рынок, а также факторы нестабильности банковской системы. Кроме того, оказало влияние снижение про­центных ставок по вкладам. В 2004 г. продолжали расширяться сред-Структура депозитной базы Показатель	За год			В том числе по полугодиям
	ТЫС* руб-	%к итогу	1-е			2-е
			ТЫС. руб.		% к итогу	тыс* руб*	% к итогу	тевдп роста
Расчетные, теку­щие и другие счета клиентов Депозиты и вкла­ды предприятий и организаций Межбая ковский кредит Влады граждан Привлеченные средства
Всего		100			100		100

ства банков за счет межбанковских кредитов, хотя в меньших мае* штабах, чем раньше.

При анализе депозитной базы необходимо рассматривать за* траты на каждый инструмент и их удельный вес в суммарных про­центных расходах (табл. 4.6).

Средняя стоимость каждого депозитного инструмента опреде­ляется делением указанных выше затрат на средние остатки соот­ветствующего вида депозитов (табл. 4.7).

По данным таблицы можно сделать определенные выводы:

1. Затраты по обслуживанию расчетных счетов, как правило, наименьшие. Это самый дешевый ресурс для банка. Увеличение до­ли указанного компонента в ресурсной базе сокращает процентные расходы. Однако изменение остатков на расчетных счетах — непред­сказуемо, так как клиенты могут затребовать свои средства одно­временно. В связи с этим высокая их доля ослабляет ликвидность банка. Оптимальный уровень расчетных счетов в ресурсной базе — До 30%.

Несмотря на рост процентных расходов увеличение доли срочных депозитов в общей сумме средств является моментом по­ложительным, поскольку они являются наиболее стабильной частью привлекаемых ресурсов. Именно они позволяют кредито- ®ать на более длительные сроки, но в результате по ним выплачи-Таблица 4.6 Затраты элементов депозитной базы		За		год		В том числе по полугодиям
Начисленные и	Обо-				1-е			2-е
оплаченные проценты	значе­ ние	ТЫС, руб.		%к итогу		тыс, РУ&	итогу	тыс, руб.	% к итогу	темп роста, %
По расчетным, текущим и другим счетам клиентов	Si
По депозитам	S2
и вкладам пред­приятий и организаций По межбанковско*	S3
му кредиту По вкладам граждан	S4
Процентные рас­ходы (всего)	S			100			100		100

Таблица 4.7 Динамика сродной стоимости элементов депозитной базы Показатель	За год	В том числе по кварталам
		1	И	111	IV
Si Средние остатка по расчет­ным, текущим и другим сче­там клиентов
Sa Средние остатка по депози­там
S3
Средние остатки по межбан­ковскому кредиту
S,
Средние остатка по вкладам граждан

вается более высокий процент. Рекомендуемый уровень в ресурс­ной базе — не менее 50%.

2. Межбанковский кредит — это самый дорогой элемент депо­зитной базы, поэтому его высокий удельный вес в общем объеме при­влеченных средств ведет к удорожанию кредитных ресурсов бан­ка. Нельзя оценить положительно и большую зависимость банка от кредитов других банков. Рекомендуемый уровень — 20% в ре­сурсной базе.

3. Затраты на вклады граждан значительно ниже, чем на меж­банковский кредит. Поэтому работа банков должна быт* направ­лена на максимальное привлечение средств от граждан, очем шла речь выше.

Общая схема анализа процентных расходов банка представле­на на рис. 4.2.

Как отмечалось, величина уплаченных клиентам процентов зависит от изменения суммы остатков средств, хранящихся на счетах, и процентной ставки. Количественное влияние этих фак­торов на отклонение суммы уплаченных клиентам процентов оп­ределяется как разница в анализируемых показателях. Покажем это на примере (табл. 4.8).

Рис. 4.2. Факторный анализ процентных расходов

«’■- Таблица 4.8 Влияние факторов на изменение суммы уплаченных процентов Показатель	Значение пока* зателя		Откло­нение от ПЛАНО-	В том числе отклонение уплаченных клиентам процентов из-за измене­ния
	плано­ вое	факти­ ческое	вого значе­ния (+; -)	суммы ос­татков средств на счетах	процент­ной ставки
Остатки средств на счетах предприятий, млн руб.	40	344	+304
Средняя про­центная ставка, %	15,0	11,7	-3,3
Сумма уплачен­ных предприяти­ям процентов за пользование их средствами (про­центные расходы банка), млн руб.	6,0	40,248	+34,248	+45,6	-11,352

Из результатов расчета видно, что по сумме уплаченных кли­ентам процентов (процентных расходов банка) был перерасход в размере 34,248 млн руб.:

Л ПР = ПРф - ПР_пл = 40,248 - 6,0 = 34,248 млн руб.

Рассмотрим влияние факторов на общее изменение суммы уп­лаченных клиентам процентов.

1. Влияние изменения суммы остатков средств на счетах.

Д^тПР = (ОСф - 0Спл)»пя = (344 - 40)0,15 =+45,6 млн руб.

2. Влияние изменения процентной ставки:

Д)ПР = (1ф -)_пл)ОСф = (0,117 -0,15)344 = -11,352 млн руб..

3. Баланс факторов:

ДПР = Д^ПР + ДгПР.

34,248 = 45,6 + (-11,352) млн руб.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод. Банк совершил перерасход средств за пользование ресурсами пред­приятий в целом на сумму 34,248 млн руб., в том числе за счет 192увеличения на 45,6 млн руб, средств на счетах. Однако из-за сни­жения процентной ставки расходы сократились на11,352 млн руб.

Перерасход но уплаченным процентам оправдан, так как он возник в связи со значительным превышением фактических остат­ков средств клиентов, используемых банком в качестве кредит­ных ресурсов над плановой величиной.

Аналогично проводится анализ изменений суммы расходов на оплату процентов за приобретенные кредитные ресурсы у других банков (табл. 4.9).

Таблица 4.9 Анализ влияния на изменение суммы платы за кредитные ресурсы Показатель	Значение пока* зателя		Откло­нение от пла­на (+; -)	В той числе отклоне­ние от планового зна­чения величины уп­лаченных клиентам процентов яз-аа из­менения			Ре­ зервы сокра­ щения расхо-
	по пла- «У	факти­ ческое	всего	объема ресурсов	процент­ной став­ки	дов (всего)
Ресурсы, при­обретенные за плату, млн руб.	244	219	-25
Средняя про­центная став­ка, %	11,6	12,5	+0,9
Плата за кре­дитные ресур­сы, млн руб.	28,34	27,375	-0,929	-2,9	+1,971	1,971

Из результатов расчетов можно сделать вывод о сокращении пла­ты (Пл) банка за кредитные ресурсы в размере 0,929 млн руб:

_i Д Пл = Пл_ф- Пл_пл = 23,775 - 28,304 = -0,929 млн руб.

'¹ Рассмотрим влияние факторов на изменение платы банка за кре­дитные ресурсы.

1. Влияние изменения объема ресурсов:

Д_рПл = (Р_ф-Р_пд)1_пл =(219-244)0,116 = -2,9 млнруб.

• 2. Влияние изменения процентной ставки:

Д1Пл = а_ф-1_пл)Р_ф = (0,125-0,116)219 = +1,971 млн руб.

3. Баланс факторов:

дПл = ДрПл + Д;Пл;

-0,929 = -2,9 +■ 1,971 млн руб.

Таким образом, из расчетов видно, что из-за снижения объема ресурсов плата за них уменьшилась на 2,9 млн руб., но из-за уве­личения процентной ставки она возросла на 1,971 млн руб. В резуль­тате банк сэкономил 0,929 млн руб. Однако эта экономия не оправ­дана, так как она возникла в связи со значительным уменьшением фактического объема ресурсов, приобретаемых за плату, по срав­нению с запланированной величиной.

Дальнейший анализ должен быть посвящен причинам, по ко­торым банк приобрел значительно меньше ресурсов, чем планиро­вал.

5. АНАЛИЗ СВОЕВРЕМЕННОСТИ И ПОЛНОТЫ ВЫПЛАТ НАЛОГОВ И ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

Одним из источников доходов в бюджете являются налоги. Об­щие принципы построения налоговой системы в России опреде­ляет Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции».

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимает­ся обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня. Сово­купность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Платель­щиками налогов являются юридические и физические лица. Объ­ектом налогообложения являются доходы (прибыль), отдельные ви­ды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами и т.д.

Налогообложение — это метод распределения прибавочной стоимости между хозяйствующим субъектом и государством. На­логообложение базируется на ряде принципов, главные из которых — равномерность и определенность. Равномерность означает единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщ­ности, единства правил, а также равнонапряженности налогового изъятия. Суть принципа определенности состоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее, так что размеры на­лога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Государство оп­ределяет размер налогов, срок внесения их и меры взыскания к тем субъектам, которые нарушают предписания, содержащиеся в пра­вовых нормах. Ни одному налогоплательщику за вносимые в бю­джет средства государство непосредственно никакого эквивалента не предоставляет. Безвозмездность налоговых платежей является одной яз черт, составляющих их юридическую характеристику.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» взимаемые налоги впервые были разделены на три группы: федеральные, субъектов Российской Федерации, местные. Налого­вые ставки устанавливаются высшим органом законодательной власти Российской Федерации и другими органами государствен­ной власти. По налогам введены различные льготы, которые при­меняются только в соответствии с законодательством.

Но действующему законодательству коммерческие банки обя­заны платить следующие налоги:

• федеральные — налог на прибыль организаций, налог на до­бавленную стоимость, единый социальный налог;

• региональные — налог на имущество организаций, транс­портный налог;

• местные — земельный налог.

Рассмотрим некоторые из указанных налогов.

Налог на прибыль. При определении налога на прибыль все организации независимо от форм собственности, осуществляемой деятельности и правил ведения бухгалтерского учета обязаны оп­ределять доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством. С 1 января 2002 г. исчисление и уплата нало­га на прибыль организаций осуществляется в соответствии с гла­вой 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основным принципом для коммерческих банков при определении налоговой базы, установ­ленным налоговым законодательством, призван метод начисле­ния.

В соответствии с нормами объектом обложения налогом на при­быль признается реально полученная прибыль, которая опреде­ляется как полученный налогоплательщиком доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик мо­жет доказать их обоснованность и необходимость для осуществле­ния деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Банки, так же как и другие организации, при формировании на­логовой базы применяют общие принципы признания доходов и рас­ходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям н сделкам). Главой 25 НК РФ установ­лены особенности формирования доходов и расходов.

Особенности определения доходов от осуществления банков­ской деятельности определены ст. 290 НК РФ. К доходам банков относятся доходы:

1. В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

2. В виде платы за открытие и ведение банковских счетов кли­ентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление рас­четов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграж­дение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных спе­циальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по сче­там и за розыск сумм.

Учитывая, что перечисленные в п. 2 ст. 290 НК РФ доходы банков не разделены на доходы от реализации или внереализаци­онные, их относят к доходам от реализации или внереализацион­ным исходя из принципов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ. В частности, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ, внереализационными яв­ляются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по цен­ным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом следу­ет учитывать особенности определения отдельных видов доходов, предусмотренные п. 2 ст. 290 НК РФ.

Перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренный, соответственно, ст. 249 и 250 НК РФ, не явля­ется исчерпывающим. В связи с этим банки вправе самостоятель­но классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на при­быль, определив их как доходы от реализации или внереализаци­онные, в зависимости от того, признаются ли операции, проводи­мые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

3. От инкассации денежных средств, векселей, платежных и рас­четных документов и кассового обслуживания клиентов.

4. От проведения операций с иностранной валютой, осуществ­ляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже ино­странной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покуп­ки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принима­ется положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, н расходами, определенными в соответствии с п. 1.6 ст. 265 НК РФ.

5. По операциям купли-продажи драгоценных металлов и дра­гоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учет­ной стоимостью.

6. От операций по предоставлению банковских гарантий, ава­лей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих испол­нение в денежной форме.

7. В виде положительной разницы между полученной при пре­кращении или реализации (последующей уступке) права требова­ния (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования.

8. От депозитарного обслуживания клиентов.

9. От предоставления в аренду специально оборудованных по­мещений или сейфов для хранения документов и ценностей.

10. В виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме ин­кассации).

11. В виде платы за перевозку и хранение драгоценных метал­лов и драгоценных камней.

12. В виде платы, получаемой банком от экспортеров и импор­теров, за выполнение функций агентов валютного контроля.

13. По операциям купли-продажи коллекционных монет в ви­де разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

14. В виде сумм, полученных банком по возвращенным креди­там (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в со­ставе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу.

15. В виде полученной банком компенсации понесенных расхо­дов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответ­ствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых бан­ком у физических и юридических лиц.

16. От осуществления форфейтинговых и факторинговых опе­раций.

17. От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатаци­ей электронных систем документооборота между банком и клиен­тами, в том числе систем “клиент—банк”.

'^r 18. В виде комиссионных сборов (вознаграждений) при прове­дении операций с валютными ценностями.

19. В виде положительной разницы от превышения положитель­ной переоценки драгоценных металлов над отрицательной пере­оценкой.

20. В виде сумм восстановленного резерва на возможные поте­ри по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в со­ставе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ.

21. В виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.

22. Другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок переоценки средств

в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Следует учесть, что не включаются в до­ходы банка суммы положительной переоценки средств в иностран­ной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Особенности определения расходов банков определены ст. 291 НК РФ. К расходам банков относятся:

1. Проценты но:

• договорам банковского вклада (депозита) и прочим привле­ченным денежным средствам физических и юридических лиц, включая банки-корреспонденты, в том числе за использование де­нежных средств, находящихся на банковских счетах;

• собственным долговым обязательствам (облигациям, депозит­ным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

• межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• приобретенным кредитам рефинансирования;

• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

• иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккреди­тивам.

Следует учесть, что проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно), учитыва­ются при определении налоговой базы без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ, исходя из фактического срока действия договоров.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссу­дам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ “Расходы на формирование резервов банков”.

В данной статье указано, что банки, кроме резервов по сомни- тельным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Расходы на формирование резервов по со­мнительным долгам включаются в состав внереализационных рас­ходов равномерно в течение отчетного периода.

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским от­ношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим бан­кам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бу­маг, платежных документов и иные аналогичные расходы.

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покуп­ки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принима­ется отрицательная разница между доходами, определенными в со­ответствии с п.2 ст.250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с п. 1.6 ст. 265 НК РФ.

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных метал­лов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализа­ции и учетной стоимостью.

6. Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за со­ответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками дра­гоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы.

7. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам.

8. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет­ных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных пла­тежно-расчетных средств).

9. Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организа­ции или ее клиентам ценностей.

10. Расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских су* мок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков.

11. Расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в ре­гистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удосто­верением договора об ипотеке.

12. Расходы по аренде автомобильного транспорта для инкас­сации выручки и перевозке банковских документов и ценностей.

13. Расходы по аренде брокерских мест.

14. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычисли­тельных центров.

16. Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций.

16. Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемым банку другими организациями.

17. Комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение опе­раций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поруче­нию клиентов.

18. Положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоцен­кой.

19. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расхо­дов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ,

20. Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бу­маг, расходы на формирование которых учитываются в порядке и на условиях, установленнных ст. 300 НК РФ, в соответствии с ко­торой банки — профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность на основании соответ­ствующей лицензии, имеют право относить на расходы в целях на­логообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг.

21. Суммы страховых взносов банков, установленных в соответ­ствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.

21. Другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Следует учесть, что в расходы банка не вклю­чаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной ва­л юте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных орга­низаций.

При определении налоговой базы расширен круг задолженно­сти, по которой банкам разрешено в целях налогообложения соз­давать резервы, уменьшающие налоговую базу. Так, не учитыва­ются расходы в виде отчислений:

• в резерв, сформированный банками только под задолжен­ность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Бан­ком России;

• в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Эти суммы отчислений включаются в состав внереализацион­ных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

В Налоговом кодексе имеются особенности учета расходов на формирование резервов банков, в частности нормы, устанавли­вающие порядок корректировки налоговой базы на сумму не пога­шенной в срок дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включе­нию в налоговую базу.

В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характе­ра предоставления кредита или займа (текущего и/или инвестици­онного). При этом расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству за время фактического пользования за­емными средствами любого типа при условии, что размер начислен­ных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уров­ня процентов, взимаемых по кредитам (займам), выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Расходы по опла­те процентов, начисленных сверх указанных сумм, в целях нало­гообложения не учитываются.

Налоговая ставка установлена ст. 284 НК РФ для всех катего­рий налогоплательщиков, включая банки и другие кредитные ор­ганизации, в размере 24% (ранее — 43%). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Россий­ской Федерации.

Налог на имущество. С 1 января 2004 г. введена в действие глава 30 НК РФ, регламентирующая налог на имущество органи­заций. Данный налог является региональным, и поэтому должен вводиться в действие в каждом конкретном субъекте Российской Федерации законом этого субъекта и полностью зачисляться в его бюджет.

Плательщиками налога на имущество организаций признают* ся российские и иностранные организации. Российскими органи­зациями в соответствии со ст. 11 НК РФ являются юридические ли­ца, образованные по законодательству Российской Федерации. Понятие юридического лица закреплено в ст. 48 ГК РФ. Юридиче­ским лицом признается организация, которая имеет в собственно­сти, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособ­ленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязан­ность, быть истцом и ответ чиком в суде. Таким образом, налог должны уплачивать все организации независимо от форм собствен­ности и ведомственной подчиненности.

Налог на имущество организаций существенно отличается от дей­ствовавшего ранее налога на имущество предприятий. В частности, серьезные изменения претерпел объект налогообложения. До при­нятия главы 30 НК РФ налогом на имущество облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и товары, находящие­ся на балансе организаций. С 1 января 2004 г. из-под налогообло­жения выведены такие виды имущества, как нематериальные ак­тивы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, что составляет значительную часть имущест­ва организаций (примерно 40%, а для отдельных сфер экономиче­ской деятельности — более 40%).

Действующее определение объекта обложения по налогу на имущество содержится в ст. 374 НК РФ. Налогом на имущество об­лагается движимое и недвижимое имущество, в том числе передан­ное во временное владение, пользование и распоряжение, учиты­ваемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстанови­тельной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества ор­ганизаций определен п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как ча­стное от деления суммы, полученной в результате сложения оста­точной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налого

­

вого (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (от­четным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (от­четном) периоде, увеличенное на единицу.

Механизм расчета среднегодовой стоимости имущества за на­логовый (отчетный) период может быть представлен следующей фор­мулой:

0_^С1^+С2'К-- ^{+ С}п

К + 1

где С], С₂,.... С„ — остаточная стоимость имущества на 1-е число ка­ждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следую­щего за налоговым (отчетным) периодом месяца: К — количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде: К + 1 = п.

Вопросам порядка исчисления и уплаты сумм налога и авансо­вых платежей по налогу посвящены две статьи главы 30 НК РФ — ст. 382 и 383.