Тема 4. Налоги (ндс и акциз) в системе таможенных платежей

В системе таможенных платежей два вида налогов - акциз и налог на добавленную стоимость (НДС).

При вывозе товаров с таможенной территории одного государ­ства экспортеру производится возврат акциза и НДС, а при ввозе в другую страну данные налоги начисляются по ставкам страны- ввоза.

Акциз и НДС являются косвенными налогами, то есть наклады­ваются на стоимость товара, увеличивая ее. Данные налоги, в ко­нечном счете, ложатся на покупателей, хотя их уплата производится иными лицами - реализующими товары. При ввозе товаров на та­моженную территорию плательщиками данных налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК возложена обязанность их уплачивать.

При расчете суммы налогов, подлежащих уплате (взысканию), используется привязка к законодательству государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Данная норма отражает современное состояние интеграционного процесса в ЕврАзЭС: в рамках таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласования налоговой политики (в том числе налогообложения внешнеторговых поставок) пока не достигнуто. Это - задача следующего этапа интеграционного развития, в рамках которого создается экономический союз и унифицируются вопросы налоговой политики.

В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому применению подлежат положения Налогового кодекса Российской Федерации.

Для выбора ставки при исчислении налогов (НДС и акцизов), которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза, в ТКТС установлена норма, в соответствии с которой должны применяться ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Таким образом, товар, который помещается под таможенную процедуру (выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и других таможенных процедур, предусмотренных разделом 6ТК ТС) на территории Российской Федерации, будет облагаться налогами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (главы 21,22).

1. Общая характеристика налога на добавленную стоимость (ндс) как налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза

НДС является универсальным косвенным налогом, который имеет чисто фискальную функцию - то есть, пополнение доходов бюджета.

НДС также как и таможенная пошлина имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин.

Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).

Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.

В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.