4.3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе разработки этого подраздела студент должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Для оценки системы внутреннего контроля можно воспользоваться тестом, приведенным в приложении 3,4,5 и Правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». По результатам тестирования необходимо сделать вывод о надежности системы внутреннего контроля и установить уровень контрольного риска.

4.3.2 Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики организации при проведении аудита

При проверке данного раздела студент должен изучить следующие документы:

- первичные документы: приказ (распоряжение и т.п.) «Об учетной политике» организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; пояснительная записка.

Студент должен выполнить следующие процедуры:

а) оценка организационной системы бухгалтерского учета;

б) оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления организациям;

в) проверка системы документации и документооборота;

г) проверка автоматизации бухгалтерского учета;

д) анализ и оценка учетной политики организации;

22

1) наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

- все ли аспекты (организационно - технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

2) соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

- издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98);

- издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п.16 ПБУ 1/98);

- издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98).

3) последовательность применения учетной политики;

4) наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

5) полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

6) соблюдение учетной политики.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

- изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

При оценки организации бухгалтерского учета и учетной политики организации необходимо использовать тесты.

23