4.3. Особенности формирования доходов бюджетов субъектов рф и бюджетов муниципальных образований

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются прежде всего за счет налоговых доходов, установленных для бюджетов субъектов РФ Бюджетным кодексом РФ. Так, бюджетом Пермского края запланированы следующие поступления в 2011 году:

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, тыс. руб., в том числе	50 232 754,2
Удельный вес в общем объеме доходов	84,2 %
Налог на прибыль организаций	23 674 851,7
Налог на доходы физических лиц	14 470 232,4
Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	7 346 738,2
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	2 090 482,6
Налог на имущество организаций	2 261 699,3
Налог на добычу полезных ископаемых	369 170,0
Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов	4 300,0
Государственная пошлина	15 280,0
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, тыс. руб., в том числе	1 377 713.9
Удельный вес в общем объеме доходов	2,3 %
Доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной собственности	271 953,0
Платежи при пользовании природными ресурсами	296 422,9
Прочие доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	115,0
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	788 063,0
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	21 160,0
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, тыс. руб., в том числе	8 079 594,6
Удельный вес в общем объеме доходов	13,5 %
Дотации бюджетам субъектов РФ	543 582,4
Субсидии бюджетам субъектов РФ (межбюджетные субсидии)	1 579 586,1
Субвенции бюджетам субъектов РФ	4 657 585,3
Иные межбюджетные трансферты	1 298 840,8
Итого доходов	59 690 062,7

Согласно плану большая часть доходных поступлений действительно формируется за счет налоговых доходов – 84,2 % от общего объема планируемых поступлений.

Согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 41) местные бюджеты аналогично федеральному бюджету и бюджетам субъектов формируются за счет налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений (прил. 3).

В Российской Федерации до 1998 года поступления от местных налогов и сборов составляли 15–20 % доходов местных бюджетов, а в отдельных городах – до 30–40 %. С введением новых Налогового и Бюджетного кодексов эта доля стала резко сокращаться и к 2003 году снизилась до 2–5 % [48].

В результате проведения муниципальной реформы (2003–2004 годы) произошли значительные изменение в федеральном законодательстве о местном самоуправлении, в налоговом и бюджетном законодательстве. Так, до проведения муниципальной реформы в состав местных налогов и сборов входили:

1) местные налоги (налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы);

2) местные регистрационные и лицензионные сборы (регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей);

3) прочие сборы (сбор за право торговли, целевые сборы на содержание милиции, благоустройства, образование и другие цели) [6].

В 2005 году (и до настоящего времени) местными остались только земельный налог и налог на имущество физических лиц, закрепленные за поселениями и городскими округами. Таким образом, количество местных налогов сократилось в несколько раз [48]. Кроме того, были снижены нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты (табл. 8).

Таблица 8

Нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов (сборов), а также от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, %

Налоги и сборы	До реформы (2004 г.)	После реформы (2005–2007 гг.)
Налог на прибыль	7	–
Налог на доходы физических лиц	50	30
Налог на игорный бизнес	50	–
Акцизы: – на водку и ликероводочные изделия – на прочую алкогольную продукцию	35 10	– –
Единый сельскохозяйственный налог	–	60
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	75	90
Налог на имущество организаций	50	–
Налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения	45	–
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	100	–
Государственная пошлина	100	100

Структуры доходов местных бюджетов в зависимости от типа муниципального образования могут существенно отличаться. Общей тенденцией в последние годы является то, что муниципальные образования в большинстве случаев зависимы от субъектов Федерации в части финансового обеспечения (передачи межбюджетных трансфертов), причем такая зависимость скорее усиливается, чем ослабевает.

Доля налоговых доходов местных бюджетов постоянно снижается (2006 год – 30,7 %, 2007 год – 29,7 %, 2008 год – 29,9 %), в то время как доля безвозмездных поступлений из бюджетов вышестоящего уровня бюджетной системы повышается (2006 год – 58,0 %, 2007 год – 58,0 %, 2008 год – 58,6 %). При этом в структуре налоговых доходов муниципальных образований доля местных налогов остается незначительной (2006 год – 9,9 %, 2007 год – 12,2 %), превалируют отчисления от федеральных и региональных налогов. Особенно сильно возрастает роль налога на доходы физических лиц (доля НДФЛ в налоговых доходах муниципалитетов: 2006 год – 56,4 %, 2007 год – 67,1 %, 2008 год – 68,6 %, 2009 год – 68,7 %).

Доля неналоговых доходов хоть и имеет тенденцию к постоянному росту, однако по-прежнему невелика (9,95 % – 2007 год, 11,5 % – 2008 год). Учитывая, что 80,4 % таких доходов связаны с продажей и сдачей в аренду муниципального имущества, этот ресурс может носить «иссякаемый» характер, в будущем возможна тенденция к снижению таких доходов [48].

Следует отметить отдельный вид неналоговых доходов местных бюджетов – средства самообложения граждан, под которыми понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. В соответствии в 131-ФЗ (ст. 56) размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30 % от общего числа жителей муниципального образования, для которых размер платежей может быть уменьшен. Вопросы введения и использования разовых платежей граждан решаются на местном референдуме (сходе граждан).

В плане безвозмездных поступлений в структуре доходов муниципальных бюджетов наметилась тенденция к переходу от перечисления дотаций, направления расходования которых определяются самими муниципалитетами, к субсидиям, т.е. долевому участию вышестоящего уровня бюджетной системы в расходах, которые он считает необходимыми.