31.Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.

Если на момент первоначальной оценки справедливой стоимости ЧА, обязательство и условные обязательство приобретаемой компании окажутся больше стоимости приобретении, тогда необходимо произвести:

1. повторную оценку стоимости приобретённых активов;

2. убедится в том, что были идентифицированы все активы, обязательства, условные обязательства;

3. что стоимость объединённой компании определена правильно.

Если эти действия не приводят к устранению превышения, то оно немедленно относится на фин. результат периода. Такое превышение могла возникнуть впоследствии:

• не были учтены будущие затраты;

• не все элементы учтены по справедливой стоимости;

• выгодная покупка.

32.Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Консолидированный ОПУ показывает доход, полученный от использования активов, подконтрольных материнской компании. В нём дивиденды, полученные от дочки постатейно, вплоть до прибыли после налогов, заменяются принадлежащей материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании. Фактор собственности определяется путём определения части посленалоговой прибыли дочерней компании, принадлежащей миноритарным акционерам. Показываемая оставшаяся прибыль причитается акционерам материнской компании.

Результаты операций между членами группы подлежат исключению.

Дивиденды по дочерней компании, получаемые матерью – это внутригрупповая операция, поэтому необходимо исключить дивидендный доход матери, получаемый от дочки и соответственную сумму из выплаченных и объявленных дивидендов дочки.

Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании группы и себестоимость другой при консолидации. Такие внутренние обороты подлежат исключению в 2 этапа:

1. сложить доходы и себестоимость реализации дочки и матери;

2. вычесть из доходов сумму внутригрупповых продаж и вычесть из себестоимости группы сумму внутригрупповых продаж, уменьшенную на внутригрупповую нереализованную прибыль.

При передаче ОС внутри группы, консолидированный ОПУ должен включать амортизацию ОС, рассчитанную исходя из стоимости для группы и исключать прибыль и убытки при продаже ОС одной компанией группы другой.

При приобретении дочерней компании в течение отчётного периода результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчётность после даты приобретения.

Как правило, предполагается, что доходы в течение года возникают равномерно, поэтому результаты дочки за год в который она вошла в состав группы распределяется на пропорционально-временной основе, т.е. доходы и расходы, показанные дочкой за год берутся не полностью, а пропорционально времени нахождения в составе группы.

33.Порядок отражения в консолидированном отчете о прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

Запасы – это активы, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельность или созданы в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Группа – мать и все ее дочки.

Консолидированная фин. отчетность – отчетность группы, предоставленная как фин. отчетность единой компании.

Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то:

1. компания-продавец показывает в отчете прибыль, однако с точки зрения группы, такая прибыль будет нереализованной;

2. компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее, однако для группы это не будет стоимостью запасов, она будет ниже на нереализованную прибыль.

МСФО не определяет, как необходимо корректировать консолидированную отчетность на нереализованную прибыль при торговых операциях между компаниями группы, существует 2 варианта:

7. всю сумму корректировок нереализованной прибыли берут на себя акционеры матери (направление продажи значения не имеет);

8. сумма корректировки соответственным образом распределяется между акционерами матери и долей меньшинства, это легко сделать если при консолидации провести корректировки через отчетность компании-продавца.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты фин-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации.

В соответствии с концепцией единой компании ОС должны отражаться в фин отчетности группы по стоимости, по которой они были бы показаны, если бы передачи не было.

Компания-продавец в своей отчетности указывает прибыль (убыток) о реализации ОС, при консолидации же эти суммы необходимо исключить. Компания-покупатель учитывает полученный актив по той стоимости, по которой он был ею приобретен. Эта величина будет отличаться от стоимости актива с точки зрения группы, если рассматривать ситуацию, как если бы продажи ОС не было. Необходимо устранить сумму прибыли и исправить амортизационные отчисления.

Корректировки могут проводится как в консолидированной отчетности, так и в отчетности отдельных подконтрольных компаний.