Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.

В соответствии с ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей БФО:

– к отраженному в БФО обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания БФО ее пользователями;

– не отраженному в БФО обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Таблица 19

Примеры формулировок модифицированного мнения в части,

содержащей мнение аудитора

Форма модифицированного мнения	Формулировка
Мнение с оговоркой в связи с существенным искажением БФО	По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности
Мнение с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства	По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности
Отрицательное мнение	По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности
Отказ от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства	По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица]

Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено. Она должна указывать только на обстоятельства, отраженные в БФО. Такими обстоятельствами могут быть:

– неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

– досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на БФО;

– крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица [46].

Привлекающая внимание часть должна:

– быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица;

– иметь наименование «Важные обстоятельства»;

– содержать однозначную ссылку на отраженное в БФО обстоятельство, которая должна позволить пользователям найти отражение этого обстоятельства в БФО;

– содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным [46].

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей БФО к не отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями БФО процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится необходимая дополнительная информация [46].

Например, в тех случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого лица объема аудита, он может счесть необходимым включить в аудиторское заключение содержащую прочие факты часть для объяснения причины, по которой он не смог отказаться от проведения аудита.

Содержащей прочие факты части присваивается наименование «Прочие сведения».

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей [46].