Глава 3

ПРИНЦИПЫ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ

Принципы, задачи и функции постконтроля реализуются в его цели, заключающейся в содействии эффективному развитию внешнеэкономической деятельности путем проведения контроля деятельности участников ВЭД после выпуска товаров на предмет соблюдения последними законодательства ТС.

Успешная реализация цели таможенного контроля после выпуска товаров заключается в соблюдении его принципов. Принципы постконтроля делятся на основные и комплементарные (рис. 3.1).

Принципы таможенного контроля после выпуска товаров

Рис. 3.1. Принципы таможенного контроля после выпуска товаров

32

К основным принципам относится принцип независимости, то есть возможность осуществлять таможенную проверку и по результатам оценки составлять акт с непредвзятой точки зрения.

Практические аспекты независимости включают в себя:

1. Независимость при планировании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе методик и процедур таможенной проверки, а также сферы их применения. Должностное лицо, проводящее таможенную проверку, должно быть свободно при разработке своих планов, объема работы, которую предстоит выполнить для достижения поставленной цели.

2.Независимость при исследовании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе для проверки сфер, объектов, предмета деятельности.

3.Независимость при представлении акта таможенной проверки: свобода от контроля и посторонних влияний при заявлении о фактах, выявленных в процессе таможенной проверки, или при представлении рекомендаций и акта как результата проверки.

Фактическая независимость существует тогда, когда таможенный инспектор действительно оказывается в состоянии сохранять непредвзятое отношение на протяжении всего процесса таможенной проверки, несмотря на то, что основанием для проверки иногда является информация о предполагаемом нарушении таможенного законодательства ТС.

Принцип законности является одним из основополагающих принципов в ходе проведения проверочных мероприятий.

Данный принцип предполагает осуществление контроля в строгом соответствии с законодательством, обеспечение охраны интересов государства и общества в целом и участников ВЭД в частности. Основу оценки законности действий контролируемых организаций и лиц составляют требования нормативно-правовых актов. В то же время субъекты контроля сами должны действовать в строгих рамках действующего законодательства в пределах определенных им задач, функций и полномочий.

33

При проведении таможенной проверки основное внимание необходимо уделять уровню законности. Таможенный инспектор не должен стремиться произвести доначисление таможенных платежей или выявить иное нарушение, повышая показатели эффективности деятельности подразделения, поступаясь требованиями законодательных и нормативных актов.

Следующим из основных принципов таможенной проверки является принцип объективности. Объективность заключается в том, что в процессе проведения таможенной проверки проверяющий не должен умышленно искажать факты, не должен подчинять свое мнение мнению других.

Осуществляя профессиональную деятельность, проверяющие должны объективно рассматривать возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и актов проверок.

Объективность при проведении таможенной проверки зависит не только от проверяющего, но и от организации, в отношении которой проводятся контрольные мероприятия. Объективной основой для выводов и рекомендаций проверяющего может быть только достаточный объем информации. В связи с этим участники ВЭД заинтересованы в предоставлении максимального объема информации для объективного отражения их деятельности.

Следующим принципом является системность. Слово «системность» в процессе таможенной проверки означает, что планирование проверки и разработка ее стратегии являются важными составляющими.

Таможенная проверка должна быть основана на тщательно продуманной стратегии. Однако следует учитывать, что в ходе проверки, когда таможенный инспектор получает и оценивает свидетельства, касающиеся различных, часто взаимосвязанных компонентов финансового отчета, эта стратегия может претерпеть значительные изменения.

Принцип выборочности контроля основан на том, что таможенные органы, во-первых, вправе выбирать любую форму таможенного контроля, а во-вторых, самостоятельно

34

вправе определять объект таможенного контроля с использованием системы управления рисками.

Система управления рисками построена таким образом, что в поле зрения попадают лишь те участники ВЭД, у которых высокая вероятность нарушения таможенного законодательства. Таможенная проверка, базирующаяся на риске, – это проверка, проводимая выборочно и направленная на анализ «узких» мест в деятельности участника ВЭД.

Ккомплементарным относятся принципы, обеспечивающие необходимые условия для реализации основных принципов: конфиденциальности, документирования, планирования, профессионального скептицизма и компетенции.

Принцип конфиденциальности. Позиция проверяющего – это позиция стороннего человека, получившего на основе закона право доступа к весьма важной информации. Таможенный инспектор должен заботиться о том, чтобы своими действиями не повлечь разглашение коммерческой тайны проверяемой организации.

Кконфиденциальной информации относятся результаты работы участника ВЭД за отчетный период, количество оформленных деклараций на товары (далее – ДТ), величина заявленной таможенной стоимости, общая сумма и способ уплаты таможенных платежей, объемы продаж импортируемого товара, внутрифирменные затраты, условия сотрудничества с инопартнерами, условия доставки товаров, логистические операции с товаром и т.д.

Общее свойство всех приведенных выше примеров состоит в том, что они затрагивают коммерческую чувствительность, и любое несанкционированное разглашение информации таможенным инспектором может привести к серьезным последствиям для участника ВЭД.

Однако у данного принципа есть свои ограничения.

Вслучае, если в процессе таможенной проверки будут выявлены признаки нарушения налогового, валютного, бухгалтерского или иного законодательства, находящиеся вне компетенции таможенных органов, то проверяющие имеют полное право отправить данную информацию в соответствую-

35

щий контролирующий орган для принятия решения по данной ситуации.

Важным моментом в проверке является применение

принципа документирования. Надлежит документально фиксировать все факты, свидетельствующие о ходе проверки. Рабочие записи составляются и должным образом компонуются в соответствии с условиями и потребностями каждой проверки.

К рабочей документации при проведении таможенной проверки относятся: планы проведения таможенной проверки, описание использованных процедур и результатов, объяснения и заявления экономического субъекта, копии, в том числе фотокопии документов хозяйствующего субъекта, описание системы бухгалтерского учета и налогообложения, иные аналитические документы.

Завершающим этапом таможенной проверки является подготовка акта. Акт – это документ, содержащий систематизированное изложение документально подтвержденных фактов правонарушений, выявленных в процессе таможенной проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений (таблица).

Таблица

Сведения, содержащиеся в акте таможенной проверки

36

Должностное лицо таможенного органа должно планировать свою работу, для того чтобы провести проверку эффективно и в срок. На этом базируется принцип планирования в таможенной проверке. Планы в сфере таможенной проверки должны составляться с учетом особенностей деятельности участников ВЭД. Цель их разработки – отражение сведений о применяемой системе бухгалтерского учета, проводимой учетной политике, уровне доверия к данным бухгалтерского учета; установление и изложение в виде программы характера, сроков и объемов планируемых проверочных процедур; порядка координации в ходе проделанной работы.

Таможенный инспектор, проводящий таможенную проверку, должен составлять развернутый план проверки с разработкой мероприятий, необходимых для его выполнения. План должен быть достаточно детальным, чтобы служить инструкцией для подчиненных, задействованных в проверке, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы.

Каждому проверяющему следует браться только за те проверки, которые не выходят за рамки его профессиональной компетенции, а также соответствуют уровню его знаний. В этом состоит следующий принцип – принцип профес-

сиональной компетенции.

Если в ходе таможенной проверки требуется применение специальных познаний или специальных знаний и навыков, проверяющие в соответствии с ТК ТС вправе привлекать экспертов или специалистов для разрешения возникших задач.

Проверяющий должен осуществлять свою профессиональную деятельность, находясь в окружении коллектива специалистов. В связи с этим ПТКПВТ, организующие проведение таможенной проверки, разработали и утвердили технологические схемы взаимодействия с основными подразделениями таможенных органов.

Специалист в области таможенной проверки обязан постоянно повышать уровень своего профессионализма в области бухгалтерского учета, таможенного дела, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, ор-

37