Визначення суми податкового кредиту та податкового зобов’язання

Податковий кредит виникає у разі здійснення наступних операцій (ст. 198 ПКУ)

Податкове зобов’язання виникає у разі здійснення наступних операцій (ст. 185 ПКУ)

1) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; 2) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів; 3) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; 4) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

1) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу /орендарю; 2) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту; 3) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту.

Операції, що підлягають оподаткуванню за ставкою 0%

До таких відносять операції:

1) експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією;

2) постачання товарів:

- для заправки або забезпечення морських суден, що використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних вод України; використовуються для рятування або подання допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн; входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;

- для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;

- для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;

- для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством;

3) постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю;

4) постачання таких послуг:

- міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом;

- послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом;

- послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.

Усі інші операції, які є об’єктом оподаткування та не звільняються від сплати ПДВ, оподатковуються за ставкою 20%.

Операції, які не є об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ

З метою правильного розрахунку ПДВ доцільно розрізняти операції, які не є об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ (табл. 3.7).

Таблиця 3.7