2.4 Амортизація нематеріальних активів

Нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс). Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів. При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:

  строки корисного використання подібних активів;

  моральний знос, що передбачається;

  правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;

  очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

  залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

  якщо існує не відмовне зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об’єкта наприкінці строку його корисного використання;

  якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання.

Бухгалтерські записи з нарахування амортизації є такими:

а) віднесення витрат на амортизацію до певної статті витрат відповідно до сфери використання нематеріального активу (у разі застосування тільки рахунків класу 9):

Д 23 “Виробництво”

Д 91 “Загальновиробничі витрати”

Д 92 “Адміністративні витрати”

Д 93 “Витрати на збут”

Д 94 “Інші витрати операційної діяльності”

Д 97 “Інші витрати”

Д 99 “Надзвичайні витрати”

К 133 “Знос нематеріальних активів”

б) включення витрат на амортизацію до вартості певного необоротного активу.

Наприклад, нарахування амортизації на нематеріальний актив, який використовується у ході виконання робіт, пов’язаних з капітальними інвестиціями:

Д 15 “Капітальні інвестиції”

К 133“Знос нематеріальних активів”

При застосуванні рахунків класу 8 запис нарахування амортизації матиме вигляд:

Д 833 “Амортизація нематеріальних активів”

Д 23 “Виробництво”

Д 91 “Загальновиробничі витрати”

Д 92 “Адміністративні витрати”

Д 93 “Витрати на збут”

Д 94 “Інші витрати операційної діяльності”

Д 97 “Інші витрати”

Д 99 “Надзвичайні витрати”

К 833 “Амортизація нематеріальних активів”

Особливістю відображення амортизації в бухгалтерському обліку є нарахування амортизації на:

  безоплатно одержані нематеріальні активи (приклад 3.2) та

  нематеріальні активи, придбані (створені) за рахунок цільового фінансування (приклад 3.3).

При нарахуванні амортизації на нематеріальні активи придбані (створені) за рахунок цільового фінансування одночасно частина доходів майбутнього періоду визнається як інші доходи від звичайної діяльності і відображається у Звіті про фінансові результати за звітний період.

Термін експлуатації та метод амортизації нематеріального активу оцінюються на кожну дату балансу на предмет відповідності новим умовам використання активу. Якщо у наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод, то в кінці звітного періоду переглядаються термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації. Нарахування амортизації, виходячи з нового строку корисного використання та нового методу, починається з місяця, наступного за місяцем змін.

Розділ ІІІ. Основні шляхи розвитку та вдосконалення амортизаційної політики в Україні