Тема 8. Анализ взаимосвязи расходов, объема деятельности и прибыли

Значение анализа безубыточности; экономическая модель соотношения «затраты – объем - прибыль»; бухгалтерская модель соотношения «затраты – объем - прибыль»; методы определения критической точки; порог рентабельности, запас финансовой устойчивости и операционный рычаг; оценка жизненного цикла продукции; допущения, которых следует придерживаться во время анализа безубыточности .

Целью данной темы является изучение методики анализа взаимосвязи расходов, объема деятельности и прибыли. После изучения, данной темы студент должензнать: цель и методы анализа «затраты – объем - прибыль»; методику анализа чувствительности прибыли к изменению расходов, цены и объема реализации; методику анализа взаимосвязи: «расходы – объем - прибыль» в условиях производства предприятием нескольких видов продукции. Выучив, данную тему, студент долженуметь:решать практические задания анализу «затраты – объем - прибыль» методом уравнений, с использованиеммаржинальногоподхода, графическим методом; выделять бухгалтерскую и экономическую модели безубыточности; охарактеризовать ограничивающие факторы анализа «затраты – объем - прибыль»; проанализировать объемы производства, реализации и прибыли в условиях производства предприятием нескольких видов продукции с использованием метода уравнений.

Теоретические положения

Формирование рынка и выработки методов его регулирования выявляет взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спрос, предложение, цена. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного объема от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализациивсей продукции.В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимость между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатом анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

В международной практике используются три метода определения критической точки: уравнение, маржинальный подход, графическое изображение.

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализация рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручке от реализации. Если структура меняется, от объема выручки можно достигнуть заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависит от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального подхода – разновидность метода уравнения. Маржинальный подход обеспечивает менеджера информацией о постоянных расходах; возмещаются ли они общей маржой или нет; по величине маржинального дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта.

Маржинальность продукта – это маржинальный доход, приходящейся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход, лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе постарения графиков бухгалтерской модели безубыточности.

Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, на сколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли, и зона убытков распространяется на право и на лево от критической точки .

Занятие 1

1. Значение анализа безубыточности;

2. Экономическая модель соотношения «затраты – объем - прибыль»;

3. Бухгалтерская модель соотношения «затраты – объем - прибыль»;

4. Методы определения критической точки;

5. Порог рентабельности, запас финансовой устойчивости и операционный рычаг;

6. Оценка жизненного цикла продукции;

7. Допущения, которых следует придерживаться во время анализа безубыточности.

8. Решение задач.

Вопросы для самоконтроля

1. Цель проведения анализа «затраты – объем - прибыль».

2. Методы анализа «затраты – объем - прибыль».

3. Анализ чувствительности прибыли к изменению величины расходов.

4. Анализ чувствительности прибыли к изменению цены и объема реализации.

5. Анализ взаимосвязи: «расходы – объем - прибыль» в условиях производства предприятием нескольких видов продукции.

6. Анализ черточек в управленческом учете.

7. Учет расходов для непрерывного совершенствования деятельности.

8. Объяснить значение СVР - анализа для принятия решений.

9. Как определяется объем реализации в количественном и стоимостном выражении?

Дать определение срока «точка безубыточности».

10. Объяснить, почему маржинальный доход на одиночке становится прибылью на единицу за точкой безубыточности.

11. Дайте характеристику коэффициента переменных затрат и коэффициента маржинального дохода. Объясните как связаны эти два коэффициента между собой.

12. Дайте определение срока «структура продажи» и объясните его на конкретном примере.

13. Объясните, как СVР -анализ может быть применен в условиях много продуктового производства.

14. Объясните, как изменение в структуре продажи может повлиять на точку безубыточности предприятия.

15. Дайте определение понятия «запас прочности». Как его можно применить для оценки операционного риска?

Литература: [5,9, 13, 19, 25, 37, 38]