- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. (ст. 26.4)

Общими особенностями для всех специальных налоговых режимов являются:

· особый порядок определения элементов налогообложения;

· освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов;

· особые условия перехода на специальный режим и возврат на общий режим.

При этом, как правило, основными задачами применения специальных налоговых режимов являются:

-снижение налогового бремени для отдельных отраслей экономики;

-стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности;

-повышение инвестиционной привлекательности отдельных отраслей;

-упрощение учета и отчетности на предприятии;

-повышение собираемости налогов.

Показатели	ЕСХН	УСН	ЕНВД	Патентная система
Добровольность перехода на спец. режим	Добровольно	Добровольно	Добровольно	Добровольно
Ограничения для перехода	-в общ. Дох. От реализации тов., доля от реализации с/х продукции = не менее 70%; -ср. численность работников. Не более 300 чел. - производство подокцизных тов. - проведение азартных игр; - бюджетные учреждения; - применение енвд.	- по итогам 9 мес., того г. в кот. Подается уведомление на УСН, дох. не привысили 45млн. с учетом коэф-та дефлятора = 1,127; - доля участия в др. орг-иях более 25%; - ср. численность раб. за нал. период более 100 чел.; - остат. ст-ть ОС более 100 млн. руб.	- ср. численность раб. за предшествующий календ. год более 100 чел.; - доля участия в др. организац. более 25%.	- минимал. размер патенциально возможного дох. В год не менее 100 тыс. руб. и максимальн. размер не более 1 млн. руб.
Налогоплательщики	Орг-ия и ИП явл. с/х товаропроизв. перешедш. на уплату ЕСХН	Орг-ия и ИП перешедшие на УСН	Орг-ии и ИП осущ. предприним. деят-ть облаг. ЕНВД	ИП перешедш. на патентную систему
Налоги не уплачиваемые	- нал. на прибыль орг; - нал. имущ-во орг. и физ. лиц.; - НДС; - НДФЛ.	- НДС; - НДФЛ; - нал. на имущ-во орг.и физ. лиц; - нал. на прибыль орг.	- НДС; - НДФЛ; - нал. на имущ-во орг.и физ. лиц; - нал. на прибыль орг.	- НДФЛ; - нал. на имущ-во физ. лиц; - НДС.
Объект налогообложения	Дох. - расходы	- доходы; - дох. – расх.	Вмененный доход	Патенциально возможный годовой дох. ИП по соотв. Виду деят-ти
Нал. база и особенности ее исчисления	Денежное выражение дох. – расх.	- денеж. выраж. дох; - денеж. выраж. дох - расх	Величина вмененного дох. (баз. доходность * физ. показат. * К1 * К2)	Денеж. выраж. Потенциально возможн. год. дох. (размер год. дох. применяется в след. календ. г)
Нал. период	Календарный год (отчетный период – полугодие)	Календарный год (отчет. периоды: 1 кв; полугодие; 9 мес.)	Квартал	Календарный год
Нал. ставки	6%	-дох: 6%; - дох-расх: 15%	15%	6%
Порядок исчисления	Н= НБ* НС	Н= НБ*НС	Н= НБ(вмен. Дох) * НС	Н= НС * % доля НБ
Порядок и сроки уплаты	- не позднее 31.03. года след. за истекший нал. периодом; - не позднее 25 числа мес. след. за мес. в кот. прекращена деят-ть в качестве с/х товаропроиз-ля.	Орг-ии: не позднее 31.03 года след. за истекш. нал. периодом; ИП: не позднее 30.04 года след. за истекш. нал. периодом	Не позднее 20 числа 1 мес. след. за нал. периодом	1) Если патент на срок до 6 мес.: - уплач. полная сумма нал. в срок не позднее 25 календ. дней после начала действия патента 2) Если на срок от 6 до 12 мес.: - 1/3 суммы нал. не позднее 25 календ. дней; - 2/3 суммы нал. не позднее 30 кален. дн. до дня окончан. нал периода
Зачисление в бюджет	В бюджет муниципальных образований – 100%	В субъекты РФ – 100	В бюджеты муниципальных образований – 100%	В бюджет муниципального образования – 100%

№ 37.

1. Банковская система государства

Банковская система государства– это совокупность различных видов национальных банков и кредитных учреждений, действующих в рамках общего денежно-кредитного механизма.

Современная банковская система РФ начала складываться в связи с вступившим в силу законом «О ЦБ РФ» от 02.12.92г. №86, в результате чего сложилась 2-ух уровневая банковская система:

1 уровень – ЦБ РФ (Банк России);

2. уровень – кредитные организации.

Кредитная организация – юр. лицо, которое для извлечения прибыли (основная цель) на основании специального разрешения (лицензии) имеет право осуществлять банковские операции. Они бывают: 1.Банковского типа; 2. Небанковского типа, так как имеют право осуществлять разные банковские операции и в разном объеме.

К банковским операциям относятся:

1. привлечение денежных средств физ. и юр. лиц во вклады;

2. размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет (Выдача кредитов);

3. открытие и ведение банковских счетов;

4. осуществление расчетов по поручению юр. и физ. лиц по их банковским счетам;

5. инкассация денежных средств и кассовое обслуживание юр. и физ. лиц;

6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7. привлечение во вклады и размещение драг. металлов;

8. выдача банковских гарантий;

9. осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов.

Кредитным организациям небанковского типа имеет право осуществлять либо 1, либо 2, либо 3 отдельно.

Банки бывают:

• универсальные (осуществляют все операции);

• специализированные (специализируются только на физ. или юр. лицах);

• филиальные;

• нефилиальные.

Небанковские кредитные организации (НКО)– организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, допустимое сочетание которых устанавливается ЦБ.

Виды НКО:

• Расчетные НКО (РНКО);

• Платежные НКО (ПНКО);

• Небанковские депозитно-кредитные организации (НДКО).

РНКО имеют право осуществлять:

1. Открытие и ведение банковских счетов, но только для юр. лиц;

2. Осуществлять расчеты по поручению только юр.лиц по их банковским счетам;

3. Производить инкассацию денежных средств и кассовое обслуживание только юр.лиц;

4. Осуществлять куплю-продажу иностранной валюты только в безналичной форме;

5. Осуществлять денежные переводы по поручению физ. лиц без открытия счетов).

Уставный капитал для их открытия 90 млн. руб. (примеры таких банков: Росникос, Инкохрана).

ПНКО имеют право осуществлять переводы по поручению физ. и юр. лиц денежных средств без открытия счета. Уставный капитал – 18 млн. руб. (пример: ИНЭКО)

НДКО имеют право осуществлять:

1. привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (на определенный срок);

2. размещение привлеченных во вклады денежных средств юридических лиц от своего имени и за свой счет;

3. купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме: исключительно от своего имени и за свой счет;

4. выдача банковских гарантий.

Уставного капитала установлен в сумме 18 млн. рублей. (Пример: Ричфорд Кредит он в Воронеже).

Деятельность ЦБ определяется ФЗ от 10.07.2002 г. №86 «О ЦБ РФ».

Цели деятельности:

1. защита и обеспечение устойчивости рубля;

2. развитие и укрепление банковской системы РФ;

3. обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.

Получение прибыли не является целью деятельности ЦБ!!!

Функции:

1. во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

2. монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;

3. является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;

4. устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;

5. устанавливает правила проведения банковских операций;

6. осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

7. осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;

8. принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;

9. принимает решения о государственной регистрации негосударственных пенсионных фондов;

10. осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп;

11. утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, Банка России и некредитных финансовых организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения, план счетов для Банка России и порядок его применения;

12. устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

13. осуществляет валютное регулирование и валютный контроль

14. осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.

2. Теории происхождения права.

Учение о возникновении права обычно тесно связаны с концепциями происхождения государства

1. Теологическая теория исходит из божественного происхождения права как вечного выраженного божью волю и высший разум явления. Теологическая теория одна из первых связным связала права с добром и справедливостью. Теологическая теория опирается не на различные научные доказательства и аргументы, а на веру.

2. Теория естественного права (рассматривается во многих странах мира) отличается большим плюрализмом мнений ее создателей по вопросу происхождения права. Сторонники этой теории считают, что параллельно существуют позитивное право, созданное государственным путем законодательства, и естественное право. Если позитивное право возникает по воле людей, государства, то причины появления естественного права иные. До начала буржуазной эпохи господствующим был взгляд о божественном происхождении естественного права как высшего и неизменного. С наступлением капиталистических отношений многие мыслители перестали связывать естественное право с именем бога, так как Греций утверждал, что мать естественного права есть сама природа человека, что она вытекает из неизменной природы человека. В человеке она проявляется в виде голоса его совести, человек познает естественное право обращаясь именно к своей совести. По мнению Вальтера естественное право вытекает из законов природы оно само вписано в сердце человека.

Естественное право выводили также из присущей людям вечной справедливости, из нравственных начал. Но во всех случаях естественное право людьми не создается, а возникает само по себе спонтанно, люди каким-то образом лишь познают его как некий идеал, эталон всеобщей справедливости. Право вечной и неизменно пока существует человек.

3. Создатели исторической школы права в германии 18-19 век Г.Гуго, Савиньи, Пухта доказывали, что право зарождается и развивается исторические как язык, а не сдается законодателем. Оно вытекает из «национального» «народного» сознания. И школа смыкается с религиозным возрождением. Пухта утверждал, что право от бога, который в природу нации вложил силу создавать право.

4. Нормативистская теория Кельзен выводил право из самого права. Право утверждал он не подчинено принципу причинности и черпает силу и действенность в самом себе. Для Кельзена на проблем, причин возникновения права вообще не существовало.

5. Психологическая теория (Петражицкий) причины правообразования в психики людей в «императивно- атрибутивных правовых переживаниях». Право- это особого рода сложные эмоционально- интеллектуальные психические процессы, совершающиеся в сфере психики индивида.

6. Марксистская концепция происхождения права (корни права лежат в экономике, в базисе общества). Поэтому право не может быть выше экономики, оно становится иллюзорным без экономических гарантий. Марксизм жестко связывает генезис права с классами и классовыми отношениями, видит в праве лишь волю экономически господствующего класса. Однако право имеет более глубокие корни, чем классы, его возникновение предопределено и другими общественными причинами.

3. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций.

Прибыль для исчисления налога на прибыль определяется по данным налогового учета, поэтому организации, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиками налога на прибыль организаций, обязаны вести налоговый учет, который осуществляется в целях:

1. формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течении налогового (отчетного) периода;

2. обеспечения информации внешних пользователей, для контроля за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

3. обеспечения информацией внутренних пользователей, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налогообложение.

Главной задачей ведения налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Поэтому налоговый учет не обходим для того, чтобы правильно рассчитать налог, то есть нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию.

Для ведения налогового учета ежегодно разрабатывается учетная политика, в которой отражается порядок ведения учета по каждому виду налогов. Учетная политика разрабатывается бухгалтером данной организации и утверждается приказом руководителя. Учетная политика по налогу на прибыль – совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщики самостоятельно организуют систему ведения налогового учета, исходя из принципа последовательности, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов налогообложения при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. При этом решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства не ранее чем с момента вступления в силу норм данного законодательства. К основным элементам учетной политики по налогу на прибыль организаций относятся:

Для целей налогообложения прибыли используется два метода признания доходов и расходов:

1. метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты;

2. кассовый метод – когда доходы и расходы получены и осуществлены фактически. При этом кассовый метод можно использовать только в том случае, если выручка от продажи товаров, работ и услуг за 4 предыдущих квартала не превысила 1000000 рублей за квартал (без НДС).

Выбирается только один из методов, т.е. нельзя применять один метод для учета доходов, а другой для учета расходов. Выбранный метод признания доходов и расходов организации не может быть изменен в течение календарного года.

Под получением доходов понимается:

1. поступление денежных средств в кассу, на расчетный счет;

2. проведение зачета взаимных требований;

3. получение имущества в счет погашения задолженности.

При исчислении налога на прибыль необходимо знать особенности отражения внереализационных доходов в налоговом учете, которые будут учитываться в отчетном периоде при исчислении налога на прибыль .

Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете

Внереализационный доход	Момент отражения в налоговом учете
Стоимость имущества, полученного безвозмездно (кроме денежных средств)	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале в других организациях	Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика
Штрафы и пеня, начисленные за нарушение контрагентами условий договора	Дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда
Доходы от сдачи имущества в аренду	Дата осуществления расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата выявления доходов, либо дата получения, обнаружения соответствующих доходов
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств	Дата составления ликвидации основных средств
Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже/покупке валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту

При применении метода начисления, налогоплательщики должны указать в учетной политике состав прямых и косвенных расходов, причина данного разделения заключается в следующем:

1. расходы, признаваемые косвенными, уменьшают налоговую базу в полном объеме;

2. прямые расходы уменьшают налоговую базу лишь частично, в основном показателем для списания прямых расходов на затраты является % реализации, отгрузки товаров.

Расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии со подразделяются на 4 вида расходов:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. начисленная амортизация;

4. прочие расходы.

Прочие расходы поименованы в статье 264 НК РФ, которая содержит более 50 видов расходов, например:

1. консультационные, информационные, аудиторские услуги;

2. обязательное и добровольное страхование имущества;

3. расходы на рекламу;

4. выплата компенсаций за использование для служебных поездок личного автомобиля;

5. расходы на командировки;

6. представительские расходы;

7. расходы на подготовку, переподготовку кадров.

В налоговом учете консультационные, информационные и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положения договоров и документов, подтверждающих оказание услуг, наличие акта приема – передачи оказанных услуг является обязательным, для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное страхование, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законом РФ. Затраты на виды добровольного страхования уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактически произведенных расходов. Если такие расходы относятся к нескольким периодам, то они равномерно распределяются между периодами.

Перечень расходов на рекламу отражается в ст. 264 НК РФ, при этом некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм, затраты, которые превышают норму налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Виды расходов на рекламу для определения налогооблагаемой прибыли

Виды расходов на рекламу	Норматив
Реклама через СМИ	полностью включается в расходы
Световая и наружная реклама, включая изготовления рекламных стендов и щитов	полностью включается в расходы
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	полностью включается в расходы
Затраты на оформление витрин, выставок и демонстрационных залов	полностью включается в расходы
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний	нормируется не более 1%выручки от реализации (без НДС)
Иные виды реклам, например затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток и т.д.	нормируется не более 1%выручки от реализации (без НДС)

Если работник использует свой автомобиль (мотоцикл) для служебных целей, тогда организация – работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию. Для ее получения работник должен представить в бухгалтерию нотариально – заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Данная компенсация уплачивается на основании приказа руководителя организации, в котором указываются данные работника, сумма компенсации, определяемая работодателем по договоренности с работником.

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов, только в пределах норм , установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000см³ компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 рублей, а более 2000см³ – 1500 рублей в месяц. При этом марка и страна производитель не имеют значение. Размер компенсации для использования личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц. Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику.

В соответствии с п.п. 12 п.1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки включают:

Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работ, Наем жилого помещения, Оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и иные аналогичные платежи

При найме жилого помещения, подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, но сюда не относятся расходы на обслуживание в барах и ресторанах, а также расходы на обслуживание в номере и расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Командировочные расходы включаются в состав затрат в фактически потраченной сумме.

К представительским расходам относятся расходы:

1. на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

2. на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц;

3. транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения того или иного мероприятия и обратно;

4. буфетное обслуживание во время переговоров;

5. оплата переводчика, не являющегося работником организации налогоплательщика.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний. Представительские расходы нормируются в размере не более 4 процентов от расходов на оплату труда, за отчетный период, в котором они были произведены. После каждого приема делегаций должен быть составлен отчет, в котором фиксируется дата и место проведения приема, его программа, лица, которые были пригашены, а также представители организации, участвовавшие в приеме и сумма представительских расходов. На данную сумму составляется отчет, к которому должны прилагаться первичные документы, подтверждающие данные расходы (чеки, закупочные акты и так далее).

Внереализационные расходы в налоговом учете, учитываются в следующем порядке:

Учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы	Момент отражения расходов
Расходы на командировки, представительские расходы	Дата утверждения авансового отчета
Штрафы и пеня за нарушение договорных обязательств	Дата признания, либо дата вступления в силу решения суда
Проценты к уплате по договорам займа	Последний день отчетного(налогового) периода, либо дата прекращения договора или погашения займа
Аренда (лизинговые платежи)	Дата расчетов по договору, либо последнее число отчетного (налогового) периода
Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) для служебных поездок	Дата выплаты компенсации

Если налогоплательщиком понес убытки в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, то он вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму или на часть понесенного убытка. Также налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течении 10 лет, которые следуют за тем налоговым периодом в котором он был получен. Если убыток был получен налогоплательщиком более чем в одном налоговом периоде, то такие убытки переносятся в той очередности, в которой они были понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, которые подтверждают сумму полученного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (прил.3);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы

Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данными налогового учета являются данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Данных налогового учета формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитические регистры налогового учета используются для систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Данные регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и любых машинных носителях. Также важно отметить, что формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике организации для целей налогообложения.

Лица, которые составляют и подписывают регистры должны обеспечить правильность отражения хозяйственных операций в них. Также при хранении регистров должна обеспечиваться защита от несанкционированных исправлений. Если в регистре исправляется ошибка, то это должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло данное исправление, с указанием даты и обоснованием этого исправления.

Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:

1. наименование регистра;

2. период (дату) составления;

3. измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4. наименование хозяйственных операций;

5. подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные, которые содержатся в аналитических регистрах составляют налоговую тайну.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период налогоплательщик составляет самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы содержит следующие данные: