Тема 3 податок на додану вартість

3.1. Платники, об’єкти і база оподаткування, ставки ПДВ

Податок на додану вартість (далі по тексту ПДВ) – це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт, послуг та відповідно сплачується до бюджету за рахунок коштів покупця. ПДВ є основним джерелом наповнення Державного бюджету України.

Платниками податку єяк фізичні, так і юридичні особи, які ведуть підприємницьку діяльність в Україні (ст. 180 ПКУ), зокрема особи, які:

1) провадять господарську діяльність і реєструються за своїм добро­вільним рішенням як платник податкуу порядку, визначеному ст. 183 ПКУ;

2) ввозять товари на митну територію України в обсягах, які підля­гають оподаткуванню,та особи, на яких покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України;

3) ведуть облік результатів діяльності за договором про спільну ді­яльністьбез утворення юридичної особи;

4) здійснюють операції з постачання конфіскованого майна,знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави;

5) уповноважені вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок постачання послуг підприємствами залізничного транс­порту з їх основної діяльності;

6) управителі майна, які ведуть окремий податковий облік з ПДВоперацій за договорами управління майном.

7) інвестори (оператори), які ведуть окремий податковий облік, по­в’язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків з:

– постачання товарів та послуг на митній території України;

– ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;

– вивезення товарів (супутніх послуг) в митному режимі експорту або реекспорту;

– постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом.

База оподаткування ПДВокремих господарських операцій залежить від типу господарських операцій і наведена у табл. 3.1.

Таблиця 3.1

База оподаткування пдв окремих господарських операцій

Типи господарських операцій	База оподаткування
Постачання товарів, робіт, послуг (п. 188.1 ПКУ)	Договірна (контрактна) вартість, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору
Постачання товарів (робіт, послуг) за регульованими цінами за винятком виробничої дотації з бюджету (п. 188.1 ПКУ)	Договірна (контрактна) вартість, визначеної за регульованими цінами (тарифами)
Постачання товарів, що передаються на умовах товарного кредиту, а також за договорами фінансового лізингу.	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкта лізингу
Імпорт товарів, послуг (п. 188.1, п. 190 1ПКУ) на митну територію України	Договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не нижче митної вартості, з урахуванням мита та акцизного податку
Постачання необоротних активів	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче балансової вартості на момент їх постачання
Постачання товарів в межах бартерних операцій, натуральних виплат тощо (п. 189.1 ПКУ)	Фактична ціна операції, але не нижче звичайних цін
Товари, послуги, що передаються (отри­муються) в межах договорів комісії (кон­сигнації), поруки	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче за звичайні ціни
Постачання вживаних товарів (комі­сійна торгівля) п. 189.3 ПКУ)	Комісійна винагорода
Внутрішньогосподарські операції, що оподатковуються ПДВ
Самостійна ліквідація (за власним ба­жан­ням) необоротних активів основ-них виробничих або невиробничих засобів	Вартість не нижче балансової на момент їх ліквідації
Переведення необоротних активів до складу невиробничих фондів	Звичайна ціна, що діє на момент такого переведення
Переведення активів з використання в оподатковуваних операціях у неоподат­ковувані	Звичайна ціна, що діє на момент такого переведення
Умовне постачання товарів	Звичайна ціна відповідних товарів чи необоротних активів

Ставки податкувстановлюються від бази оподаткування у таких розмірах (ст. 193 ПКУ) :

а) 20%;

б) 0 %;

Нульова ставка оподаткування застосовуєтьсящодо:

1.Експортованих товарів та супутніх експорту послуг;

2.Поставок для заправки або постачання морських (океанських) суден,що використовуютьсядля діяльності, здійснюваної за межами територіальних водУкраїни;

3.Поставок для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейсидля навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;

4.Поставок для заправки або постачання космічних кораблів;

5.Поставок товарів і послуг магазинами роздрібної торгівлі, відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України.У разі подальшого ви­везення таких товарів за межі митної території Україниподаток не справ­ляється (зокрема за нульовою ставкою).Постачання товарів магазинами безмитної торгівлі може здійснюватися тільки фізичним особам, які виїжд­жають за митний кордон України, або фізичним особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам та знаходяться за межами митного кордону України. Порушення норм цього підпункту тягне за собою відповідальність, встановлену законом. Порядок контролю за дотриманням норм цього підпункту встановлює Кабінет Міністрів України;

6.Послуг з міжнародних перевезень пасажирів і вантажів в обох напрям­ках,послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України, для виконання робіт з подальшим вивезенням за її межі.

Операції, що не є об’єктом оподаткування.

З метою покращання адміністрування недержавних пенсійних фондів до операцій, що не є об’єктом оподаткування, у Кодексі додано опе­рації з обслуговування рахунків учасників фондів банківського управління, адміністрування недержавних пенсійних фондів (ст. 196.1.3 ПКУ).

Також додано до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділ, виділення та перетво­рення) юридичних осіб. Раніше такої правової норми не існувало (ст. 196.1.7 ПКУ).

Операції, звільнені від оподаткування.

Порівняно з попереднім податковим законодавством до переліку операцій, звільнених від оподаткування, додано операції з:

– постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей– інвалідів;

– постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України інвалідів, дітей-інвалідів;

– безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних і місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку;

– безоплатного постачання товарів/послуг власного виробництва під­собними господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів, територіальних центрів соціаль­ного обслуговування (надання соціальних послуг), центрів реінтеграції без­домних громадян, центрів соціальної адаптації осіб, звільнених з місць по­збавлення волі, спеціалізованих лікарень, лікувально-профілактичних закладів особливого типу та диспансерів за умови, що така передача здійснюється для задоволення власних потреб зазначених закладів;

– постачання державних платних послуг фізичним або юридичним осо­бам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законо­давством надавати зазначені послуги, обов’язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, враховуючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;

– операції із ввезення на митну територію України культурних цінностей за конкретними кодами та скасовано обмеження, яке було встановлене попереднім законодавством стосовно того, що зазначені культурні цінності повинні ввозитися з метою їх подальшої передачі музеям, галереям, вистав­ковим центрам, архівам, установам культури або освіти, що знаходяться у державній або комунальній власності. Знято обмеження стосовно звільнення від оподаткування імпорту культурних цінностей, що відповідають зазначеним кодам УКТ ЗЕД, які дозволено ввозити також для приватних колекцій;

– операції із ввезення на митну територію України майна як міжнародної технічної допомоги, що надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, а також як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України“Про гуманітарну допомогу”. Оскільки зазначені операції мають додану вартість і повинні оподатковуватися, їх було вилучено з переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування, як це було передбачено Законом “Про ПДВ”, і віднесено до звільнених операцій, враховуючи зростання обсягів міжнародної технічної допомоги Україні та ролі такої допомоги в підготовці і в проведенні економічних реформ;

– оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти. Дія цієї пільги спрямована на створення сприятливих фінансово-економічних умов для будівництва доступного житла за державні кошти для громадян України;

– на період проведення військових навчань на території України, які проводяться в межах програми “Партнерство заради миру”, звільняються від оподаткування операції з поставки на митній території України паливно-мастильних матеріалів, що купують нерезиденти для передання учасникам спільних з підрозділами Збройних Сил України військових навчань.