levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

фирмы «Восход» составила 17 000 руб., абонентная плата за ме­ сяц составляет 15 000 руб.

Отразить бухгалтерскими записями приведенные выше опе­ рации у телефонной компании «Velcom».

РЕШЕНИЕ

средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимо­ сти материальных ценностей, полученных в качестве целевых по­ ступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмезд­ ные поступления» отражаются записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные по­ ступления» - при безвозмездном поступлении материальных цен­ ностей;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерче­ ской организацией бюджетных средств на приобретение матери­ альных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

662

дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство (безвозмездные поступле­ ния материальных ценностей, их оприходование и расходование, а также целевые поступления с примерами и рисунками описаны в темах 10 «Учет основных средств», 12 «Учет нематериальных активов», 13 «Учет материальных ресурсов»).

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за про­ шлые периоды (до отчетного года), признанных виновными ли­ цами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ ба» и кредит субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задол­ женности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при от­ ражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению мате­ риального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженно­ сти по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит суб­ счета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы от­ четного периода части доходов будущих периодов по мере погаше­ ния сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Бела­ русь предусмотрено начисление налога на добавленную стои­ мость, то в бухгалтерии отражаются записи:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

663

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы не­ достачи, списанной в состав внереализационных расходов.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации, проведенной в марте 2005 г. по требованию ревизора, выявлена недостача доски-вагонки на складе в размере 151 800 руб. Эти материалы по документам бы­ ли списаны со склада на ремонт производственного помещения сверх установленных норм в декабре 2004 г. Решением суда сум­ ма недостачи, присужденная по взысканию, удерживается с ма­ териально ответственного лица в течение 2 месяцев.

РЕШЕНИЕ

664

На практике возникают ситуации, когда организация взыски­ вает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как прави­ ло, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю1. В связи с этим возникает необходи­ мость отразить разницу, возникающую между балансовой стои­ мостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взыска­ нию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобще­ ния информации по расчетам с персоналом по возникающим раз­ ницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, под­ лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчис­ ления налога на добавленную стоимость. При недостачах покуп­ ных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начис­ ления налога на добавленную стоимость является день составле-

1 Примерная форма Положения о порядке возмещения ущерба приведена в журнале «На­ циональный бухгалтерский учет». 2003. № 3. С. 45-49.

665

ния сличительной ведомости или иного документа, подтвер­ ждающего недостачу, порчу и хищение ценностей1. Если винов­ ным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным ли­ цом недостачи2.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ ностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ~ на­ числение НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с за­ конодательством в момент списания недостачи.

Разница между суммами, присужденными к взысканию с ви­ новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/4 «Разница между суммой, подле­ жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью не­ достающих ценностей» — списание суммы разницы между рыноч­ ной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -

по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостаю-

' Пункт 13.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стои­ мость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16, по состоянию на 25 июля 2006 г. № 78 (далее - Инст­ рукция № 16).

2 Пункт 12.2 Инструкции № 16.

666

щих ценностей» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные до­ ходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов бу­ дущих периодов по мере погашения недостач виновником.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации, проведенной 21 января 2005 г. на складе материалов ООО «Закрома», у материально от­ ветственного лица П.Н. Строева выявлена недостача калькулято­ ра. Остаточная стоимость недостающего калькулятора составляет 3800 руб. По решению руководителя ООО «Закрома» на основа­ нии материалов, представленных инвентаризационной комисси­ ей, принято решение взыскать с материально ответственного ли­ ца П.Н. Строева сумму недостачи, равную рыночной стоимости калькулятора. Рыночная стоимость калькулятора с НДС - 14 160 руб. В соответствии с представленной объяснительной за­ пиской П.Н. Строев с суммой возмещения согласен и будет вно­ сить ее в кассу ООО «Закрома» наличными в течение 2 месяцев (февраль и март 2005 г.) равными частями, т.е. в сумме 7080 руб.

РЕШЕНИЕ

667

668

Тема 21

УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

21.1. Учет уставного фонда

Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой со­ вокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, опреде­ ленных учредительными документами.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ог­ раниченной ответственностью, общество с дополнительной от­ ветственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд раз­ деляются на вклады денежными средствами и вклады имущест­ вом, передаваемые участником в счет погашения его обяза­ тельств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осу­ ществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются • его виды и стои­ мость. Оценку имущества участник обязан произвести с привле­ чением независимого оценщика.

Размер уставного фонда отражается в учредительных доку­ ментах и фиксируется при регистрации организации в государст­ венных органах. Минимальные размеры уставного фонда ком­ мерческих организаций установлены Декретом Президента Рес­ публики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения дея­ тельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоя­ нию на 4 сентября 2006 г. № 141. Размер уставного фонда в ино-

' Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. № 23. 1/191; 2003. № 127. 1/5084; 2006. № 145. 1/7906.

669

странной валюте фиксируется в национальной валюте Республи­ ки Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответство­ вать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредитель­ ных документах этой организации.

После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных докумен­ тах, составляется бухгалтерская запись:

дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учре­ дителей в денежном выражении;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на

стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, соору­ жений, машин и иных основных средств и нематериальных акти­ вов, относящихся к внеоборотным активам (порядок поступления от учредителей внеоборотных активов отражен в темах «Учет ос­ новных средств» и «Учет нематериальных активов»);

дебет счета 10 (15) «Материалы», 41 «Товары» и кредит суб­ счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;

дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учре­ дителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.

Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущест-

670

ва, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инст­ рукции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержден­ ной постановлением Министерства, финансов Республики Бела­ русь от 12 декабря 2001 г. № 118, в редакции от 26 декабря 2003 г. № 183', относится в резервный фонд организации. Данный поря­ док позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.

Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.

В процессе деятельности организации может возникнуть не­ обходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Ус­ тавный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и уч­ редительном договоре организации

Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фон­ да отражается следующими записями:

дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Устав­ ный фонд» -' на сумму резерва, используемого для увеличения ус­ тавного фонда;

дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 80 «Ус­ тавный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток)» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой при­ были организации, направленной на увеличение уставного фонда.

1 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 10. 8/7602; 2004. № 20. 8/10482.

671