levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

ных бумаг (акций), не котирующихся на бирже или специальных аукционах (т.е. рыночная стоимость находящихся в собственно­ сти организации акций ниже их учетной (номинальной) стоимо­ сти), то на разницу между учетной и рыночной стоимостью орга­ низации создают резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Типовым планом счетов для обобщения информации о резер­ вах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение фи­ нансовых вложений в ценные бумаги», формирование которого в бухгалтерии инвестора отражается за счет прибыли организации бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 59 «Резервы на обесценение вложений в ценные бумаги» - на сум­ му создаваемого (формируемого) резерва.

Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдель­ ности на разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Аналитический учет ведется по ка­ ждому резерву.

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая определяется как раз­ ница между учетной стоимостью, отраженной по счету 58, и суммой сформированного резерва на счете 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­ торым ранее были созданы соответствующие резервы, произво­ дится восстановление резерва следующей записью:

дебет счета 59 «Резервы на обесценение финансовых вложе­ ний в ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные до­ ходы» - на сумму повышения рыночной стоимости ценных бумаг, котирующихся на бирже.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, эти резервы полно­ стью или частично не будут использованы, то при составлении

742

баланса неиспользованные суммы резервов подлежат восстанов­ лению в составе финансовых результатов организации соответст­ вующего года, что отражается записью:

дебет счета 59 «Резервы на обесценение финансовых вложе­ ний в ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные до­ ходы» - на сумму неиспользованного резерва.

Аналогичная запись составляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

ПРИМЕР

Организация «Рагнета» на вторичном рынке ценных бумаг приобрела акции. Приобретено два пакета акций: фабрики «Заря» из 80 акций за 72 000 руб. при номинальной стоимости 1000 руб. за акцию и фабрики «Стрела» из 50 акций за 52 000 руб. при но­ минальной стоимости 1000 руб. за акцию.

До конца года курс акций изменился, и к 31 декабря их ры­ ночная цена за акцию составляла соответственно 1025 и 980 руб. Организация-инвестор в соответствии с учетной политикой соз­ дает резерв на обесценение вложений в ценные бумаги.

В следующем году курс акций изменился, и часть акций фаб­ рики «Заря» в количестве 50 шт. продано по 1015 руб. за акцию и фабрики «Стрела» в количестве 40 шт. - по 985 руб. за акцию. Форма расчета за реализованные акции - предоплата 100 %.

РЕШЕНИЕ

743

23.5. Учет операций с векселями1

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселе­ держателю) или третьему лицу. В зависимости от этого векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель выписывается должником и содержит обя­ зательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указыва­ ется дата и место платежа, наименование получателя, место и да­ та составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

Переводной вексель содержит приказ должнику (трассату)

уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации {ремитенту - получателю платежа). Перевод­ ной вексель должен содержать наименование трассата (того, кто должен платить), указание срока и места платежа, дату и указа­ ние места составления векселя, подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводной вексель должен быть акцептован (ак­ цепт - согласие на оплату) трассатом, о чем делается соответст­ вующая запись на лицевой стороне векселя.

В случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг, и ведется по субсчету 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Если же организация получает векселя от других организа­ ций в оплату за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые ма­ териальные ценности, то в бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются следующие записи:

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» или 91/1 «Операционные доходы» —

на сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и др. материальные ценности;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»

икредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

'В написании данной подтемы принимала участие СВ. Бараускас.

745

субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму поступления денеж­ ных средств по мере погашения задолженности по векселю;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму по­ ступления процента, предусмотренного по векселю.

ПРИМЕР

Организация продает основные средства, первоначальная стоимость которых 320 000 руб., сумма амортизации на момент продажи - 120 000 руб. Цена реализации - 300 000 руб., НДС - 54 000 руб., всего с НДС - 354 000 руб. Покупатель рассчитался векселем с обязательством оплатить через месяц стоимость объ­ екта основных средств и процент по векселю в размере 40 % го­ довых от суммы долга (11 800 руб.).

РЕШЕНИЕ

746

Выдача векселей на стоимость фактически поступивших то­ варно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается записью:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» —

на стоимость поступивших ценностей (работ, услуг) без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ ретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Рас­ четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выдан­ ные» - на сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Предусмотренный по векселю процент учитывается в составе операционных расходов организации и отражается в бухгалтерии записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процента, начисленного по векселю;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредит счетов 51 «Расчетный

1А1

счет» или 52 «Валютные счета» - на сумму погашения векселя и процента по нему.

ПРИМЕР

Организация приобретает у поставщика материалы на сумму 420 000 руб., НДС - 75 600 руб., всего с НДС - 495 600 руб. За полученные материальные ценности предприятие рассчиталось векселем, со сроком оплаты через месяц суммы по векселю и уп­ латой процента по нему, в размере 30 % годовых от суммы долга (12 390 руб.)

РЕШЕНИЕ

748

Кроме простой схемы расчетов посредством векселя векселе­ держатель может производить с его помощью и иные операции: учесть вексель в банке, передать вексель по индоссаменту друго­ му лицу для получения денежных средств, рассчитаться им за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Финансовые векселя, приобретенные в качестве расчетных документов, учитываются как вложения в ценные бумаги по де­ бету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» аналогично учету других ценных бумаг. В приведенных ниже примерах отражен порядок приобретения финансового векселя и расчет векселем с поставщиками и подрядчиками.

ПРИМЕР 1

Организация приобретает банковский процентный вексель по номинальной стоимости 7 000 000 руб. Полученный вексель ор­ ганизация передает в счет оплаты за используемые топливноэнергетические ресурсы в сумме 6 844 000 руб., в том числе НДС - 1 044 000 руб., услуги без НДС - 5 800 000 руб.

РЕШЕНИЕ

749

750