35.Понятие, назначение и модели составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, харак­теризующую источники поступления денежных средств и направ­ления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственни­ки, располагая информацией о денежных потоках, имеют возмож­ность более обоснованно подойти к разработке политики распре­деления и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В форме № 4 финан­совая деятельность сводится к движению денежных средств в ре­зультате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облига­ций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других опе­раций, учитываемых на счете «Финансовые вложения».

Необходимо отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:

• текущая (операционная) деятельность;

• инвестиционная деятельность;

• финансовая деятельность;

• чистый денежный поток.

Денежные потоки от текущей деятельности. Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на опре­деление чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

• денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

• поступления от аренды;

• прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых ком­паний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

• денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

• оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

• отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвести­ционной или финансовой деятельности;

• краткосрочные финансовые вложения;

• выплата процентов по кредитам;

• выплаченные дивиденды;

• прочие выплаты, включая перечисления страховым компани­ям, выдачу средств подотчетным лицам.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществ­ление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход дли­тельное время:

• денежные поступления от продажи основных средств, немате­риальных активов, прочих внеоборотных активов;

• денежные поступления от реализации долевых и долговых цен­ных бумаг других организаций;

• возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

• возврат средств, связанный с заключенными договорами про­стого товарищества, иные аналогичные поступления;

• денежные средства, поступающие в виде дивидендов от учас­тия в капитале других организаций;

• денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличи­вающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

• долгосрочные финансовые вложения.

Денежные потоки от финансовой деятельности:

• денежные поступления от выпуска акций и других доле­вых инструментов, а также дополнительных вложений соб­ственников;

• поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

• целевые финансирование и поступления;

• перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

• средства, направленные на выкуп собственных акций.

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основ­ного долга по предоставленному кредиту рассматривается в со­ставе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей дея­тельности, поскольку расходы на оплату процентов по предо­ставленным заемным средствам участвуют в формировании фи­нансового результата.

Прямой метод составления отчета.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Косвенный метод составления отчета.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.