42. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по ндс.

БУ начисленного НДС, который называют «исходящим», и НДС, причитающегося к уплате в сумме приобретенных товаров (работ, услуг), который называют «входящим», осуществляется по-разному. Соответственно по-разному должна производиться их проверка.

Объектом аудиторской проверки в данном случае являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу. При этом следует руководствоваться основным принципом достоверной отчетности – «активы не должны быть завышены, а обязательства не должны быть занижены». Кроме того, аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов, что в данном случае означает проверку соответствия порядка начисления НДС требованиям главы 21 НК РФ.

Согласно п. 2 федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» в отношении нормативных правовых актов, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов. В случае с НДС требования нормативных правовых актов имеют непосредственное отношение как к предпосылкам составления бухгалтерской отчетности (полноте начисления налоговых обязательств), так и к бухгалтерской отчетности в целом (отражение НДС в качестве отдельных статей бухгалтерской отчетности) (начисленный при реализации НДС формирует иной показатель – «Кредиторская задолженность» в новой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н).

К конкретным задачам аудиторской проверки начисления НДС могут быть отнесены:

- анализ формирования налоговой базы по НДС;

- установление обоснованности освобождения от НДС;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств по НДС перед бюджетом в налоговой отчетности (как уже было сказано, в бухгалтерской они отдельно не отражаются);

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет (после проверки «входящего» НДС).

Методика провед. ауд. проверки НДС вкл. 3 этапа: 1)ознакомительный (формируется информационная база для проверки путем запроса налоговых деклараций по НДС (включая корректировочные), книг покупок и продаж, журналов учета и собственно счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета);

2) основной (проводится углубленная проверка – оценка правильности определения налоговой базы по НДС, анализ содержания налоговой отчетности и расчет налоговых последствий для аудируемого лица в случаях некорректного применения норм налогового законодательства);

3) заключительный (рабочими документами оформляются результаты аудита НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений; формулируются выводы аудитора).

Объект проверки	Аудиторские процедуры
Положение учетной политики для целей налогового учета	Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства
Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)	Обзор налоговой учетной политики и проверка правильности исчисления налоговой базы
Операции, не подлежащие налогообложению	Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФ
Операции, местом которых не является Российская Федерация	Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. 147, 148 НК РФ
Применение налоговой ставки 0%	Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0% Ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам, использованным при производстве продукции для внутреннего рынка и на экспорт Определение суммы выручки для целей обложения НДС при условии, что ставка 0% не подтверждена (п. 3 ст. 153 НК РФ)
Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж	Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам
Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами	Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству
Вычеты по авансам	Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС по авансам законодательству
Применение налоговых вычетов	Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ
Представление налоговой отчетности по НДС	Проверка своевременности уплаты сумм НДС в бюджет
Прочие аспекты	Обсуждение того, как часто осуществляется налоговая проверка по НДС, получение копии последних актов проверки, анализ имеющихсяразногласий и ведущихся судебных разбирательств (должен быть отражен в рабочих документах)

(*) основная задача аудитора состоит в проверке налоговой базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в ходе аудита, несмотря на настойчивые требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой отраженной в отчетности суммы выручки и подтверждением ее имеющимися у аудируемого лица первичными и иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения. Выручка представляет собой финансовый показатель, подверженный высокому риску искажения в результате недобросовестных действий, что отмечается в ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».

Существенное искажение в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности в отношении фактов признания выручки может быть следствием - завышения выручки, например, путем ее преждевременного признания или отражения фиктивных данных по выручке; - занижения выручки, например, путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период (п. 33 ФСАД 5/2010).

(Первое характерно для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на торгах фондовых бирж и (или) у организаторов торговли на рынке ценных бумаг, поскольку им необходимо быть инвестиционно привлекательными.Второе возможно для всех остальных организаций, заинтересованных в оптимизации налогов).

Проверка выручки в целях исчисления налоговой базы для НДС должна осуществляться поэтапно: