Тема 8. Налоговые правонарушения.

1. Понятие и виды налоговых правонарушений. Юридические признаки налоговых правонарушений: противоправность, виновность, наказуемость.

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние (либо бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Налоговые нарушения бывают трех видов: налоговое правонарушение; нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (налоговые преступления).

Противоправность деяния – это юридический признак налогового правонарушения, суть которого заключается в действиях лица, нарушающего нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность может осуществляться в форме действия (например, отказ в предоставлении сведений об уплате налогов) или бездействия (например, неуплата налога).

Виновность – это юридический признак налогового правонарушения, сутью которого является психическое отношение лица к действию или бездействию и к их последствиям.

Наказуемость – это юридический признак налогового правонарушения, означающий, что любое действие, рано как и бездействие, повлекшее нарушение действующего налогового законодательства, влечет за собой санкции со стороны органов власти.

2. Понятие состава налогового правонарушения: объект, субъект, объективная и субъективная сторона.

Состав налогового правонарушения – это законодательно построенная юридическая модель типичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах и за которое НК РФ установлены меры ответственности. В состав входит четыре элемента.

Объект налогового правонарушения – это охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объекты делятся на общий и непосредственный. К общему объекту относится фискальная компетенция государства и его законные интересы, охраняемые налоговым законодательством. Непосредственными объектами конкретного налогового правоотношения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, отношения в процессе контроля за уплатой таможенных платежей.

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение налоговых правонарушений в действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности. Общими субъектами налоговых правонарушений могут быть: плательщики налога; налоговые агенты; законные представители налогоплательщика (физического лица); свидетели, переводчики, эксперты, специалисты; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных законодательством ограничений и властных предписаний, непосредственно не связанных с уплатой налогов. Специальным субъектом может быть только лицо, прямо указанное в конкретной норме НК РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю стороны противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного или его последствий.

Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки) – это посягающие на установленный порядок управления в налоговой сфере виновное (умышленное или неосторожное) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом об административных правонарушениях или законами субъектов РФ установлены меры административной ответственности.

3. Налоговые преступления. Понятие и виды.

Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления – это виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания.

В УК РФ имеется только две статьи, предусматривающие уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства. Это ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды с организаций».

4. Способы уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию, способы уклонения от уплаты налогов могут быть классифицированы следующим образом.

А) Открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности (налоговой декларации) в налоговые органы; нарушение очередности осуществления платежей в ущерб уплате налогов и сборов.

Б) Выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет; фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия.

В) Неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского (налогового) учета: осуществление сделок без документального оформления; неотражение результатов хозяйственных операций в документах бухгалтерской отчетности; неоприходование товарно-материальных ценностей; неоприходование денежной выручки в кассу.

Г) Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; фиктивная сдача в аренду основных средств; создание искусственной дебиторской задолженности; отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

Д) Искажение объекта налогообложения: занижение размера дохода (прибыли); занижение объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг); занижение стоимости налогооблагаемых недвижимости, автотранспорта, другого имущества.

Е) Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имевших места в действительности; отнесение на издержки производства затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде.

Ж) Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.