2.3 Динамика налогообложения предприятия пао «Царь-Хлеб»

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно на­чинать с изучения их состава и структуры. Рассмотрим состав налогов предприятия, данные представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Анализ динамики всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	Сумма, тыс.грн.
	2009	2010	2011	абс.изм.
				2009/2010	2010/2011
1	2	3	4	5	6
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,008	0,007	-	88,73	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	0,015	0,020	-	130,54	-

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,000	0,000	-	322,73	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,009	0,009	-	101,36	-
Налог на прибыль	251,00	672,00	1 297,00	267,73	193,01
Налог на добавленную стоимость	13604	15318	18301	112,60	119,47
Социальные налоги	13811	14024	15729	101,54	112,16
Итого	27 845,00	30 198,00	35 327,00	108,45	116,98
Выручка от реализации	105884	117709	134549	111,17	114,31
Удельный вес в общей выручке от реализации	26,30	25,65	26,26	97,56	124,32

Таблица 2.2

Анализ структуры всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	Структура, %
	2009	2010	2011	(+/-)
				2009/2010	2010/2011
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	2,12	2,04	-	-0,08	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	4,21	5,96	-	1,75	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,04	0,14	-	0,1	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	2,52	2,77	-	0,25	-
Налог на прибыль	0,9	2,2	3,7	1,32	1,45
Налог на добавленную стоимость	48,9	50,7	51,8	1,87	1,08
Социальные налоги	49,6	46,4	44,5	-3,16	-1,92
Итого	100	100	100	х	х

На основе данных таблиц следует отметить, что общее налоговое бремя (включая налоги включаемые в себестоимость продукции: сборы в фонд социального страхования, в том числе страхования на случай безработицы, Пенсионный фонд, фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, а в 2012 гг. –единый социальный взнос), составляло в 2009 г. – 26,30 %, на 2010 г. – 25,65 %, а в 2011 г. – 26,26 % в общей выручке от реализации. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. – на 8,45 %, а в 2011 г. – на 16,98 %.

Рис. 2.1 – Структура налогов ПАО «Царь-Хлеб» за 2019-2011 гг., %

Исследуя структуру основных налогов (рис.2.1), следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость – (более 50 %), и социальные налоги – более 45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение.

За анализируемый 2011 г. среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и 12,16 % соответственно.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Для определения влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов.

Проведем анализ показателей налоговой нагрузки предприятия, данные представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Оценка показателей налоговой нагрузки ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011
НДС	13604	15318	18301
ДС	67269	75975	82843
Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости	20,22	20,16	22,09
Налог на прибыль	251,00	672,00	1 297,00
Прибыль	187	242	159
Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия	134,22	277,69	815,72
НДС	13604	15318	18301
ВД	105884	117709	134549
Налоговая нагрузка косвенных налогов по отношению к валовому доходу	12,85	13,01	13,60
Социальные налоги	13811,00	14024,00	15729,00
Себестоимость	72 916,00	79 122,00	86 738,00
Налоговая нагрузка налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции	18,94	17,72	18,13
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического	46,56	82,15	217,39

Таким образом, можно отметить, что около 20 % добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия. За анализируемый период показатель НДС практически не изменился.

Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за анализируемый период значительно увеличилась, так в 2010 г. показатель составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2009 г.), такая же тенденция наблюдалась и в 2011 г. , так показатель составил 815,72 % (увеличился более чем в 2 раза, по отношению к 2010 гг.). Это свидетельствует об увеличении влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении его эффективности.

Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период, показатель значительных изменений не претерпевал.

Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции показал, что в 2010 г. наблюдалось снижение данного показателя с 18,94 до 17,72 % ( на 1,22 п.п.), а в 2011 г. показатель увеличился до 18,13 %, что вызвано в первую очередь изменениями в налоговом законодательстве.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. – уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.