2.4. Объекты учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

В процессе учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции важную роль играет выбор объектов учёта (отнесения) затрат. Выделяют промежуточные и конечные объекты учёта затрат. К промежуточным объектам относят места возникновения затрат, к конечным – носители затрат.

Местами возникновения затрат называются структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения этих затрат. Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учёта вызывается двумя основными обстоятельствами:

1) необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия (центров ответственности);

2) необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку (прямые затраты). Остальные затраты общего характера (косвенные) нужно сначала собрать по местам их возникновения, а затем уже распределить между выпускаемыми видами продуктов.

Принято различать следующие принципы выделения мест возникновения затрат:

1) организационный – в соответствии с организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.п.);

2) направление бизнеса – в соответствии с видами производимых продуктов, выполняемых работ и оказываемых услуг;

3) территориальный – в соответствии с территориальной обособленностью структурных подразделений предприятия;

4) функциональный – в соответствии с участием в различных бизнес-процессах предприятия (снабжение, основное производство, вспомогательные производства, продажа продукции, управление предприятием, капитальное строительство, НИОКР и др.)

5) технологический – в соответствии с технологическими особенностями производства (заготовительное производство, механообрабатывающее производство, сборочное производство).

На практике перечисленные принципы часто используются в комбинированном виде.

С целью контроля затрат по центрам ответственности на предприятиях организуется их нормирование, планирование и учет по местам возникновения. Перечень (номенклатура) мест возникновения затрат устанавливается на определенный период времени и закрепляется приказом руководителя предприятия. Эта номенклатура должна предусматривать единую систему кодирования мест возникновения затрат, которая используется при организации обработки учётной информации. Код должен предусматривать возможность сортировки и группировки данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях (например, по территориальному, организационному, функциональному или технологическому признакам; по видам продукции, работ, услуг; по статьям себестоимости, по экономическим элементам затрат и т. д.)

Больший интерес как объекты калькулирования себестоимости продукции представляют носители затрат.

Под носителем затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности, который в процессе своего производства и продажи является причиной возникновения затрат и на который эти затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учеёа и калькулирования себестоимости продукции вызывается:

1) необходимостью оперативного управления производством – величина прямых затрат, вызываемых их носителями, используется для оперативного контроля их уровня;

2) необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

Среди основных признаков классификации и выбора носителей затрат можно выделить:

1) экономическую (материальную) сущность носителя: продукция (товары), работы, услуги;

2) вид производства – продукция основного производства, продукция вспомогательных производств;

3) иерархическую взаимосвязь продуктов – тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

4) степень готовности – продукт после последовательного прохождения определенных технологических операций (полуфабрикат), готовый продукт;

5) наличие связи с покупателем – заказ.

Группировку носителей затрат следует согласовывать с объектами калькулирования.

Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить. Объекты калькулирования:

1) могут соответствовать носителям затрат;

2) быть уже носителей затрат (т. е. вместе с другими объектами входить в состав носителя затрат);

3) быть шире носителей затрат (т. е. включать в себя несколько носителей затрат).

При выборе объекта калькулирования следует учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования. В машиностроении объектами калькулирования могут быть:

1) один продукт или комплекс продуктов по затратам производства в целом или отдельным процессам (переделам) его составляющим (на предприятиях, где технологический процесс превращения исходных материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов);

2) изделие, группа однородных изделий, серия изделий (заказ) по затратам предприятия в целом или затратам отдельных цехов, участков (на предприятиях, где заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку);

3) вид работ или услуг (транспортных, погрузочно-разгрузочных, ремонтных, строительно-монтажных и др.)

Для предприятия объектом калькулирования может быть готовая продукция, для цеха или участка – деталь, полуфабрикат, отдельные виды работ или услуг.

Важным моментом в процессе исчисления себестоимости продукции является выбор калькуляционных единиц – количественных измерителей объектов калькулирования. В их качестве используют:

1) натуральные измерители;

2) условно-натуральные измерители (условные тонны литья, машино-комплекты и т.п.);

3) условные единицы измерения, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте (химическая продукция с определенным содержанием кислоты или щелочи, спирт этиловый безводный и т.п.);

4) стоимостные измерители;

5) единицы работ, услуг (нормо-часы, машино-часы, киловатт-часы, тонно-километры перевозок и др.)

6) эксплуатационные единицы (мощность, производительность и другие технические параметры изделий).