4.3. Действие актов налогового законодательства в пространстве и по кругу лиц

Действие актов налогового законодательства в пространстве. Акты налогового законодательства, принятые федеральными органами власти, действуют на всей территории Российской Федерации. При этом к государственной территорий РФ относятся суша, воды, недра и воздушное пространство.

Акты налогового законодательства субъектов и органов местного самоуправления распространяют свое действие, лишь на территорию соответствующего субъекта федерации или муниципального образования.

Действие актов налогового законодательства по кругу лиц. Акты, выраженные в нормах налогового права предписания, закрепленные в актах налогового законодательства адресованы широкому кругу лиц, являющихся субъектами налоговых правоотношений, регулируемых российским налоговым правом. При этом такими лицами могут выступать:

1. граждане Российской Федерации;

2. иностранные граждане;

3. лица без гражданства;

4. российские организации;

5. иностранные организации.

При разрешении вопроса о действии акта налогового законодательства в отношении конкретного лица (группы)

применяются так называемые принципы территориальности или резидентства.

Так, в соответствии с принципом территориальности, все указанные выше лица, имеющие объекты налогообложения на территории РФ»- подпадают под сферу действия налогового законодательства Российской Федерации. Кроме того, действие налогового законодательства распространяется на суда, приписанные к российским портам, а также на посольства и консульства Российской Федерации в других странах.

В соответствии с принципом резидентства обязанность по уплате налога или сбора распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации (даже если объект налогообложения возник за пределами территории РФ) и не резидентами РФ, но лишь в той части доходов, которые получены ими из источников, находящихся на территории Российской Федерации. Налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Кроме того, необходимо отметить, что нормы о конкретном налоге или сборе (нормы главы о конкретном налоге или сборе специальной (второй) части Налогового кодекса Российской Федерации, а до ее введения — положения принятого до НК РФ закона о налоге или сборе) распространяются на лиц (круг лиц), специально именованных в этом нормативном правовом акте в качестве налогоплательщиков.

4.3. Соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах налоговому кодексу Российской Федерации

Основным условием действия на территории Российской Федерации нормативных правовых актов, включаемых в литературе в состав налогового законодательства, является их полное соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Правовые признаки, позволяющие сделать вывод о соответствии или несоответствии того или иного акта налогового законодательства Российской Федерации «налоговой конституции» страны, как иногда, с известной долей условности, именуют Налоговый кодекс Российской Федерации, содержатся в ст. 6 НК РФ:

1. нормативный правовой акт о налогах и сборах, изданный органом, не имеющим в соответствии с настоящим Налоговым кодексом РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2. нормативный правовой акт о налогах и сборах, отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Налоговым кодексом РФ;

3. нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий определенное Налоговым кодексом РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом РФ;

4. нормативный правовой акт о налогах и сборах, запрещающий действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5. нормативный правовой акт о налогах и сборах, запрещающий действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6. нормативный правовой акт о налогах и сборах, разрешающий или допускающий действия, запрещенные НК РФ;

7. нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8. нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использующий эти понятия и термины вином значении, чем они используются в НК РФ;

9. нормативный правовой акт о налогах и сборах, иным образом противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими Налоговому кодексу РФ

при наличии хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. Например, если бы Федеральная налоговая служба издала инструкцию о порядке заполнения налоговой декларации, не согласованную с Минфином России, то это было бы нарушением установленного п. 7 ст. 80 части первой НК РФ порядка издания таких инструкций. В отношении такой инструкции налогоплательщик может воспользоваться правом не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (подпункт 11 пункта 1 статьи 21 части первой НК РФ).

Если губернатором какой-либо области будет принят акт, например, запрещающий налоговым органам проверять определенное предприятие, то такой акт ограничивает полномочия налоговых органов, круг которых очерчен в ст. 31 части первой НК РФ, а значит, является незаконным и не должен применятся.

При этом признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ, как правило, осуществляется в судебном порядке.

Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы могут до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Кроме того, отметим, что в ст. 6 части первой НК РФ определено также, что подзаконный нормативный акт не может изменять определенное Налоговым кодексом РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, содержание понятий и терминов, определенных в Налоговом кодексе Российской Федерации, и др.

2. Следует помнить, что в настоящее время формирование Налогового кодекса Российской Федерации еще не завершено — приняты не все главы части второй НК РФ.

Поэтому в этот период федеральные законы и иные нормативные и правовые акты, действующие на территории РФ и не отмененные Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и другими законами, которыми в НК РФ вносились изменения, продолжают действовать в части, не противоречащей НК РФ. Однако эти акты подлежат скорейшему приведению в соответствие Налоговому кодексу РФ, и законотворческая работа в этом направлении уже ведется.

В свою очередь, изданные до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, которые, согласно части первой НК РФ, могут регулироваться только федеральными законами, действуют до их замены такими соответствующими федеральными законами.

Контрольные вопросы:

1. Что нужно учитывать при определении временных рамок действия акта законодательства?

2. Когда вступают в силу акты специального налогового законодательства?

3. Что означает непридание законам о налогах и сборах обратной силы?

4. Какие акты законодательства о налогах и сборах не имеют обратной силы?

5. Какой срок должен пройти с момента опубликования закона о налогах и сборах до момента его вступления в силу?