AV_12_2015

Интегральный показатель эффективности деятельности регионального рынка аудита предлагаетсярассчитыватьпоследующему алгоритму:

, (2)

где К1 – К15 – локальные индикаторы эффективности.

Конкурентоспособность хозяйственной системы формируется не только ресурсной составляющей, но и управленческими инновациями, рассматриваемыми в качестве результата (эффективности) использования интеллектуального потенциала аудиторов (рис. 2). При этом результативность инноваций в сфере управления формируется как внешней, так и внутренней составляющими.

Интегральный показатель, позволяющий оценить потенциал конкурентоспособности аудиторской фирмы, отображает функциональную зависимость:

где Inv – управленческие инновации внешней и внутренней среды; IvRv – ресурсная составляющая

внешней среды;

InRw – ресурсная составляющая внутренней среды.

Эффективное использование потенциала конкурентоспособности аудиторской структуры – высокий уровень ее конкурентоспособности, который характеризуется:

ü устойчивостью хозяйственных связей на рынке;

ü тенденциями к росту доли сегментации отраслевого рынка;

ü сбалансированностьюпортфеля аудиторских услуг;

ü устойчиво высокими индикаторами прибыли и рентабельности;

ü реализацией заявленных целевых установок стратегии развития.

Заключение

Несмотря на наличие значительного массива изысканий в области качества и эффективности аудиторскойдеятельности,вопрос взаимосвязи«качество»–«эффек- тивность» и «конкурентоспособность аудиторской деятельности» продолжает оставаться открытым и предопределяет необходимость продолжения исследований, в том числе и с позиции менеджмен-

та. Между категориями «качество аудиторской деятельности», «эффективность аудиторской деятельности» и «конкурентоспособность аудиторской деятельности» имеют место прямые и обратные линейные связи и взаимосвязи. Мы полагаем, что:

ü качество – условие аудиторской деятельности, соблюдение которого является обязательным; ü эффективность – результат аудиторской деятельности, достижение которого обеспечивается управлением и прежде всего уп-

равленческими инновациями; ü конкурентоспособность –

целеваяустановкаразвитиярынка аудиторских услуг как составного элемента единого народнохозяйственного комплекса России.

Глобальной целью развития национальной экономики России является повышение уровня ее конкурентоспособности, рассматриваемого в качестве основополагающего условия высокого качества жизни населения страны. Аудиторское сообщество в силу своего интеллектуального потенциала способно внести весомый вклад в достижение глобальной цели за счет высокого качества услуг и эффективных мер управления.

ЛИТЕРАТУРА

1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.08 г. № 307-ФЗ (с изм. и доп.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4.Международные стандарты аудита и контроля качества. Сборник в 3 т./ Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – Киров: ООО «Кировская областная типография», 2012.

5.ФПСАД № 7 Правило (стандарт) «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 19.11.08 г.

№863. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6.Голованов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

7.Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита. – М.: Экономика, Кнорус, 2005.

8.Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998.

9.Аудиторская терминология [Электронный ресурс].Режим доступа.URL:http:// users.i.com.ua/~russo/book/terms.htm

10.Контроль качества аудита

Введение

Интерес к системе внутреннего контроля в последнее время проявляется не только со стороны аудиторов, разрабатывающих третье поколение российских аудиторских стандартовиадаптирующихприменение международных аудиторских стандартов (МСА) [1–4]. Всерьез изучениемэтойпроблемызанялись бухгалтеры, внутренние аудиторы и даже ревизоры [5–10]. Теоретические основы СВК обычно охватывают процессы формирования, организации, функционирования и оценки эффективности данной системы применительно как для целей совершенствования бизнеса, так и для успешного проведения аудита.

Цели функционирования СВК

Внутренний контроль представляет собой процесс, разработанный и осуществляемый лицами, наделенными управленческими функциями, менеджерами и другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить разумную уверенность в достоверности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соблюдении действующих законов и нормативных актов. Внутренний контроль позволяет улучшить результаты деятельности компании, выявить систематические ошибки, а также обманные действия сотрудников. Данный вид контроля должен осу-

ществляться непрерывно на протяжении всего времени функционирования предприятия, что позволяет выявлять нежелательные отклонения своевременно. Ответственным за внедрение системы внутреннего контроля является менеджмент компании.

Система внутреннего контроля (СВК)помогаетпредприятиюдостигать свои цели по развитию и прибыльностииизбегатьпотерьресурсов. СВК обеспечивает надежность финансовой отчетности, а также соблюдениезаконовипредписаний сцельюпредотвращениярепутационных потерь и других негативных последствий. Таким образом, СВК способствует достижению целей организации, при этом помогая организации обнаруживать и избегать различные нарушения, мошеннические действия и ошибки. Степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать организационнойструктуре,численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, системе бухгалтерского учета [11,

с. 174].

Считается, что эффективность СВК растет с ростом инвестиций в нее до какой-то оптимальной величины, после чего эффективность таких затрат снижается. СВК представляет в целом совокупность (общность) внутренних процессов по управлению и контролю в организации, которая обладает рядом целей:

ü надежность и полнота данных бухгалтерского учета и данных других систем;

ü эффективное ведение биз- нес-процессов и достижение оперативных результатов;

ü обеспечение сохранности имущества предприятия;

ü соблюдение законодательной базы, различных регулятивных норм и договоров.

Однако даже надлежащим образом представленная СВК в отдельных случаях не гарантирует того, что цели, которые ставит организация, будут достигнуты. В качестве причин можно выделить следующие аспекты [12, с. 41]:

ü человеческий фактор, некачественная работа, например вследствие небрежности, отклонения, ошибки в оценке, непонимания рабочих инструкций;

ü необычные, неординарные события, которые не могут быть обнаружены СВК;

ü уклонение от выполнения правилСВКилиигнорированиеСВК менеджментом, другими сотрудниками или в результате сговора этих лиц с лицами вне компании;

ü злоупотребление или пренебрежение ответственностью лицами, осуществляющими определенные контрольные мероприятия; ü периодическая недействительность и неэффективность СВК из-за изменений условий в организации предприятия и в среде функ-

ционирования;

ü отказ менеджмента от определенных процедур контроля,

всвязи с тем что затраты на их реализацию оцениваются выше, чем ожидаемая польза.

СВК наряду с определенными основными целями имеет еще ряд других положительных сопутствующих эффектов, которые могут создать для организации дополнительную стоимость. Добавленную стоимостьСВКсоздаютвтомчисле результаты оптимизации бизнеспроцессовиидентификациислабых мест внутри процессов, а также достижение повышенного осознания рисков сотрудниками, что способствует обнаружению и уменьшению источников ошибок.

Дополнительно в рамках внедренияСВКсоздаетсядокументация всех бизнес-процессов, которая позволяет обеспечить последовательность и стабильность функционирования процессов. Такая документация может быть полезна при смене сотрудников компании. Заинтересованные лица вне компании также имеют возможность за счет существующей документации быстро создать впечатление и оценить важнейшие бизнес-процессы

ворганизации.

Функции и инструменты СВК

Хорошая сильная система внутреннего контроля может облегчить привлечение средств на рынке капиталов, получение кредита

автоматизированные превентивные контроли, которые существуют незаметно для людей, что позволяет уменьшить риск того, что такой контроль будет обойден, поэтому они имеют большую степень надежности. При возможности рекомендуется заменять ручные контроли на автоматизированные.Зависимыеоткомпьютерной системы контроли – это контроли, осуществляемые людьми на основе компьютерных систем.

Для оценки видов внутреннего контроля компанией

PricewaterhouseCooper разрабо-

тана следующая градация [15,

р. 318]:

ü уровень 1: ненадежный; ü уровень 2: неформальный; ü уровень 3: стандартизиро-

ванный; ü уровень 4: сильный;

ü уровень 5: оптимизированный.

Уровню 1 (ненадежному) соответствует неструктурированное контролирующее окружение, в которомотсутствуетилислаборазвит контроль. Уровень 2 (неформальный) предполагает, что контроль осуществляется, но не задокументирован и не регламентирован или преимущественно выполняется вручную,атакжеинструкциипопроведению контрольных мероприятий не доводятся до сведения сотрудников и не практикуются во время тренингов персонала. Уровень 3 (стандартизированный) означает, что контроль осуществляется, за-

документирован и доводится до сведения персонала, но отклонения от предписаний по выполнению контроля не обнаружены. Уровень 4 (сильный) предусматривает стандартизированныеметодыконтроля, периодическую оценку эффективности дизайна контролей и оперативности, однако автоматизация и компьютерные технологии используются в ограниченной степени. Уровень 5 (оптимизированный) опирается на интегрированную систему контролей с осуществлением контроля в текущий момент, постоянное усовершенствование системы, быстрое внедрение возможных изменений и новых технологий, а также использование автоматизированных процессов и IT-техноло- гий.

Нормативное регулирование СВК

Существует ряд организаций, которые занимаются разработкой методик осуществления внутреннего контроля. К ним в первую очередь относится американс-

кая организация Internal ControlFramework of Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission (COSO), созданная в 1985 г. [16].

Модель, разработанная этой организацией, рекомендована к использованиюмногимиинститутами. Так, зачастую надежная система внутреннего контроля является обязательным условием для про-

цедуры листинга на крупнейших фондовыхбиржах.Компании,акции которых котируются на бирже, обязаны регулярно представлять отчет аудиторов о надежности СВК.

Можно выделить ряд основополагающих принципов, которые необходимы для соблюдения эффективного внутреннего контроля над подготовкой финансовой отчетности:

ü политики должны быть интегрированы в единую систему, соблюдение которых обязательно, особенно для руководства;

ü советдиректоровдолженпонимать свои задачи;

ü руководство следует высоким стандартам менеджмента, что гарантирует эффективность СВК в финансовой отчетности;

ü понятная организационная структура, рациональное функционирование организации;

ü гарантия личной компетенции персонала в вопросах финансовой отчетности (особенно бухгалтерского учета) и в соблюдении контрольных процедур;

ü соответствующие компетенции и понимание процессов сотрудниками и руководством;

ü разработка и внедрение принципов и практических методов работы с персоналом.

Оценка СВК предполагает, что: ü руководство имеет возможность достаточно точно определять цели финансовой отчетности и критерии для идентификации рисков

при составлении достоверной финансовой отчетности;

ü проводятся идентификация рисков для целей составления финансовой отчетности и их анализ в целях создания соответствующего механизма по управлению ими;

ü риски мошенничества также должны приниматься во внимание.

Средства контроля, действующие в организации:

ü являются гарантией реагирования на риски, которые мешают достижению целей бухгалтерского учета;

ü выбор и разработка контрольных мер осуществляются с учетом затрат и эффективности; ü создаются и внедряются предпосылки для стимулирования составления достоверной отчетно-

сти; ü информационные техноло-

гии активно применяются для поддержания контрольных процедур.

В отношении информации и коммуникации, используемой в организации, предусмотрено следующее:

ü налажены идентификация, обработка и применение информации, релевантной для составления финансовой отчетности на всех уровнях организации. Проводится своевременное обсуждение данной информации с целью достижения целей бухгалтерского учета;

ü осуществляется идентификация, обработка и своевременное обсуждение информации, касаю-