AV_12_2015

ность, добросовестность, профессиональная компетентность и независимость, так и один из его ключевых постулатов, шестью столетиями позже введенных в научный базис аудиторской профессии Робертом Хайсте-

ром Монтгомери (Robert Heister Montgomery): «Отчетность долж-

на быть проверена» [16].

Аудит и аудиторы в работах «отцов» английской литературы и рыцарской переписке

Не менее интересны и упомянутые Ф.У. Пиксли свидетельства об аудиторах в литературных источниках, в частности в эпической аллегории средневекового поэта Уилльяма Лэнглэнда (William Langland) «Видение о Петре Паха-

ре» (The Vision of Piers Plowman) [17], впервые увидевшей свет в 1362 г. и впоследствии неоднократно переписанной автором. Ссылаясь на манускрипт 1377 г., британский ученый приводит ци-

тату: «Of my reue to take Al that myne auditour, or elles my stuwarde Conseilleth me by her acounte». Не-

знание среднеанглийского языка не позволяет автору настоящей статьи дать точный перевод приведенной цитаты, но совершенно очевидно, что в ней присутствует упоминание аудитора (auditour), управляющего (stuwarde) и счета или отчета (acounte), что позво-

ляет косвенно судить о том, что в тексте речь идет о проведении аудита некой отчетности, представленной управляющим. В оригинале текста 1362 г., опубликованном Академией наук СССР

в 1941 г. [18], процитированный Ф.У. Пиксли отрывок отсутствует, однако в нем есть весьма интересное место: аллегорически характеризуя пороки, У. Лэнглэнд вкладывает в уста Сэра Лености следующие слова: «Я умею устраивать дни помочей и выслушивать отчет управляющего» [18, с. 195]. Правда, оригинал текста на среднеанглийском языке выглядит совершенно иначе, чем в работе Ф.У. Пиксли, а именно: «I can holde louedayes and here a Reues rekenynge» [18, с.194]. По всей видимости, учитывая неустойчивый характер среднеанглийской письменности и множество рукописных копий манускрипта о Петре Пахаре, идентичные смыслы передавались при тиражировании разными творческими вербальными приемами. При этом, однако, ясно одно – аудит в этот период существовал и существовал именно в ипостаси контрольно-анали- тической деятельности, связанной с проверкой результатов счетоводства.

Последователь и творческий антипод У. Лэнглэнда, гораздо более известный английский поэт Джеффри Чосер (Geoffrey Chaucer) в «Рассказе пристава

церковногосуда»(TheSummoner’s Tale), входящем в знаменитые «Кентерберийские рассказы» (The Canterbury Tales) [19], также ис-

пользует слово «аудитор»: «But we that humble been, and chaast, and poore, Werkeris of Goddes word, nat auditours?» [19], правда,

в русском поэтическом переводе «аудитор» из текста исчезает: «Ведь мы, вершители Господня слова, Не только слушать – исполнять готовы» [20, с. 439]. Дословно указанный отрывок можно перевести как «Ведь мы, – те, кто скромен и беден, – Исполнители, а не простоаудиторыСловабожьего?» Очевидно, что в рассказе Дж. Чосера слово «аудитор» используется в исходной этимологии – как «слушающий», – но сам факт его присутствия в тексте отца английской литературы свидетельствует о том, что данный термин прочно вошел в среднеанглийский лексикон XIV в.

Дополнительный аргумент, усиливающийдоказательнуюбазу существования аудита в средневековой Англии, возникает при изучении еще одного, говоря современным языком, культового литературного произведения – поэмы «Исповедь влюбленного или рассказы о семи смертных гре-

хах» (Confessio Amantis or Tales of the Seven Deadly Sins), авторство которой принадлежит Джону Гоу-

эру (John Gower, 1330–1408 гг.),

другу, поверенному в делах и по-

этическому vis-a-vis Дж. Чосера. В числе более чем тридцати трех тысяч строф аллегории Дж. Гоуэра, дошедших до нашего времени в сорока трех рукописях, есть и такие:

Whan Peter, fader of the feith, At domesdai schal with him bringe Judeam, which thurgh his prechinge

He wan, and Andrew with Achaie Schal come his dette forto paie, And Thomas ek with his beyete Of Ynde, and Poul the routes grete Of sondri londes schal presente, And we fulfild of lond and rente,

Which of this world we holden hiere,

With voide handes schul appiere, Touchende oure cure spirital, Which is our charge in special, I not what thing it mai amonte Upon thilke ende of oure accompte,

Wher Crist himself is Auditour, Which takth non hiede of vein honour.

Перевод представленного отрывка, процитированного по пе-

реизданию 2006 г. [21, с. 167],

потребовал использования редчайшего словаря среднеанглийского языка Мичиганского уни-

верситета (University of Michigan),

кропотливая работа с которым позволила интерпретировать текст Дж. Гоуэра следующим образом:

Когда Петр, патриарх веры,

ВСудный день призовет

ксебе

Иудеев, пораженных его учением,

И Эндрю из Ахайи Придет, чтобы требовать погашения долга,

И Томас также со своим требованиями

Из Инда, и Павел со своим большим народом, Представляющим отдаленные земли,

И мы, владеющие землей и доходами,

Которые мы имеем в этом мире, Окажемся с пустыми руками Только лишь во власти духовной, Особым образом питающей нас, Я не знаю, что же останется на счете,

Когда мы подведем итоги, Когда Христос – сам Аудитор – Не узрит покрытых честью голов.

Поразительно, что творческий замысел поэта аллегорически увязывает природу аудиторской профессии – проверку счетов – с оценкой нравственных итогов жизни героев произведения, своеобразного духовно-нравс- твенного «сальдо». Безусловно, важно и то, что Дж. Гоуэр называет аудитором Иисуса Христа, в этом кроется косвенное доказательство признания высокого общественного статуса аудиторской профессии в XIV в.

Кроме того, можно с уверенностью утверждать, что в XV в. аудит существовал уже как профессиональный институт, причем призванный защищать не только интересы Короны, но и интересы частного капитала – об этом недвусмысленно свидетельствуют упомянутые в монографии Ф.У. Пиксли памятники эпистолярного жанра средневековой Англии, в частности так называемые Письма Пастонов (Paston’s Letters) – колоссальный архив переписки легендарного рыцарского семейства, представители которого служили при дворе Эдуарда IV и были советниками сэра Джона Фастольфа – прототипа шекспировского Джона Фальстафа. Так, в письме своему господину сэру Джону Пастону (Sir John Paston) 5 октября 1469 г. [22]

его подданный пишет: «Also i pray yow send downe a comandment to Stutvylle or to some awdytor to take acomptys of Dawbneys byllys, for hys executors ar sore callyd vpon for to admynyster by þe Byshop, or ellys he seythe that he wyll seqwester». Это письмо написано на среднеанглийском, но уже в близкой к современной языковой форме, что позволяет интерпретировать его содержание следующим образом: «Также умоляю Вас послать распоряжение Статвиллю или другому аудитору проверить счета Добни, чтобы его управляющие предстали перед

администрацией Епископа, иначе он грозит их секвестировать». О развитии аудиторской профессии в XV в. говорит и английский историк Ричард Симпсон (Richard Simpson), цитируя в своей монографии [23] письмо полководца времен войны Алой и Белой розы Генри, лорда Перси, графа Нортумберленда (Henry, Lord of Percy, Earl of Nortumberland),

к его супруге: «… но к этому времени аудиторы уже должны проверить его счета» («…but unto such tyme as myne Awdytors hayth takyn accompt off him»). При этом Р. Симпсон отмечает интересную деталь, указывая на то, что в графстве Нортумберленд в то время была традиция сажать аудитора в темницу под одной из башен замка Элнвик и содержать его там до тех пор, пока аудитор не завершит проверку и подготовку отчетов и счетов для своего лорда.

И, безусловно, самым мощным «аудиторским доказательством» существования классического аудита в средневековой Англии (не скрывшимся от пытливого исследования Ф.У. Пиксли) является трагедия «Жизнь Тимона Афинского» (The Life of Tymon of Athens [24]) Уильяма Шекспира (William Shakespeare),

повествующая о жизни человека, чьи расточительность, невоздержанность и неумеренная гостеприимность в конечном счете

приводят к банкротству главного героя и превращению его в абсолютного мизантропа. Особенно интересным персонажем этой трагедии представляется Флавий, управляющий имуществом Тимона, обратившись к которому с обвинениями в доведении владений до банкротства, главный герой слышит в ответ:

If you suspect my husbandry or falsehood,

Call me before the exactest Auditors

And set me on the proof. So the gods bless me,

When all our offices have been oppress’d

With riotous feeders, when our vaults have wept

With drunken spilth of wine, when every room

Hath blazed with lights and bray’d with minstrelsy,

I have retired me to a wasteful cock,

And set mine eyes at flow.

Интересно, что в наиболее известных отечественных переводах слово «аудиторы» старательно заменяется переводчиками на «кого угодно» [25], «посредников» [26] и т.п. Это можно объяснить двумя причинами: во-первых, большинство переводов «Тимона» сделано в период, когда аудит в России не был известен, во-вторых, для переводчика ху-

дожественной, а уж тем более драматургической литературы, безусловно, передача смысла произносимого и эмоции произносящего гораздо важнее деталей. С позиций же исторического исследования важна точность, и поэтому ответ Флавия на обвинение Тимона Афинского целесообразно воспринимать в следующей редакции (скорректированный автором перевод П.И. Вейнберга

[26]):

Коль недоверье Имеете вы к честности моей, К веденью дел, – строжайших

изберите Вы Аудиторов и поручите им

Судить меня. Беру богов бессмертных

Всвидетели того, что, между тем Как весь наш дом стонал от

паразитов Распутнейших, и наши погреба Все плакали от винных излияний,

И залы все, залитые огнями, Торжественно оркестром оглашались, –

Яуходил в пустынный уголок

Иволю там давал слезам.

Не вызывает сомнений, что Флавий, вечно «появляющийся со счетами», рассматривает аудит как инструмент доказательства собственной честности, что не может не вызывать аналогии с оригинальным определением аудита как «… критического поис-

ка, направленного на подтверждение ответственности и финансовой честности людей», данным в 1961 г. Р. Маутцем (Robert Mautz) и Х. Шарафом (Hussein Sharaf) в их знаменитой «Философии аудита» [27].

Заключение

Таким образом, потянув за нити-цитаты и исследовав неопределенные свидетельства, использованные Фрэнсисом Пиксли во введении к своей монографии, удается отчасти раскрутить клубок исторических загадок и приоткрыть завесу тайны происхождения аудита. Опыт автора показывает, что в современных условиях открытого мира, в котором колоссальная часть исторического наследия человечества оцифрована и охвачена облачными технологиями, перед учеными, занимающимися изучением проблем классической триады «учета, анализа и аудита» открываются новые горизонты и перспективы исследований истории развития научной теории аудита и аудиторской практики. А изучение истории, как известно, – лучший способ избежать повторения уже допущенных и совершения новых ошибок.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Би-

тюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005.

2.Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2010. – 605 с.

3.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с.

4.Кравченко А.А., Налимова З.Ф. История бухгалтерского учета и аудита: курс лекций. – Пятигорск: СевКавГТУ, 2007.

5.Усанова Н.Г. История развития аудита // Современные аспекты регионального развития: сборник статей. Выпуск 3. – Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 2003.

6.Григоренко М.А. Возникновение

иосновные этапы эволюции аудиторской деятельности в мировой и отечественной практике // Учет и статистика. – 2011. – № 4. – С. 30–36.

7.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2006. – 386 с.

8.Абдалова Е.Б., Карельская С.Н.,

Зуга Е.И. III Международная конференция «Соколовские чтения. Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» // Аудиторские ведомости. – 2015. – № 5. – С. 84–92.

9.Баранов П.П. Научное наследие Теодора Лимперга: истоки международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 2. – С. 32–40.

10.Pixley F.W. Auditors: Their Duties And Responsibilities. London. Henry Good & Son, 1901. – 516 p.

11.Beaven Alfred P. Chronological list of aldermen: 1222-1300, in The Aldermen of the City of London Temp. Henry III – 1912 (London, 1908). – Р. 371–379.

12.Illingworth W. ed., Rotuli hundredorum temp Hen III et Edw I in turr’Lond’ et in curia receptae scaccarii West asservati, Record Commissioners Texts and Calendars (1812–18).

13.Матузова В.И. Английские средневековые источники IX-XIII вв. – М.: Наука, 1979. – 268 с.

14.Publications of the Pipe Roll Society. London. Wyman & Sons, 1883–1886. Vol. I–VII.

15.De Henley W. Housbondrie (William Lambarde, ed.) Brentford: Syon House, Library of Duke of Northumberland, 1286.

16.Montgomery R.H. Auditing theory and practice. The Ronald press company. N.-Y., 1912.

17.Langland W. Visio Willelmi de Petro Ploughman: The A Version. (Kane, ed.) rev. ed. London: Athlone, 1988.

18.Ленгленд У. Видение Уилльяма

оПетре Пахаре / пер. акад. Д.М. Петрушевского. – Л.: Издательство Академии наук СССР, 1941. – 273 с.

19.ChaucerG.TheCanterburyTales.(Furnivall ed.) The six text edition. Oxford, 1868.

20.Чосер Дж. Кентерберийские рассказы / Джеффри Чосер [пер. с англ. И. Кашкина, О. Румера, Т. Поповой]. – М.: Эксмо, 2007. – 768 с.

21.Gower J. Confessio Amantis or Tales of the Seven Deadly Sins (Peck Russel A., 2nd ed.) Michigan: TEAMS Middle English Text, 2006.

22.The Paston Letters and Papers of the Fifteenth Century, Part I. (Davis, Norman, ed.) Oxford: Clarendon Press, 1971.

23.Simpson R. Some Notices of the Life of Henry, Lord Percy, Sixth Earl of Northumberland, and of the Parish Church of St. Augustine, Afterwards St. John, at Hackne. London. General books, 1879.

24.Shakespeare W. Comedies, Histories, & Tragedies. London. Laggard&Blount, 1623.

25.Шекспир У. Тимон Афинский. Перевод А.В. Флори. – М.: БД «Русский Шекспир», 2008.

26.Жизнь Тимона Афинского. Перевод П. И. Вейнберга // Шекспир В. Полное собрание сочинений: В 8 т. / Под ред. А. А. Смирнова. М.-Л.: Academia, 1941, Т. 6. – С. 467-599.

27.Mautz R.K., Sharaf. H. The Philosophy of Auditing: – Sarasota, Fl.: American Accounting Association, 1961. – 299 p.

Введение

Характернойособенностьюучета и калькуляции в деятельности предприятий оборонно-промыш- ленного комплекса (далее – ОПК) является то, что вся информация о планируемых и фактических затратах в рамках государственного оборонного заказа подвергается аудиту со стороны государственного заказчика. Это регламентировано рядом нормативных документов, регулирующих деятельность по государственному оборонному заказу [1 – 5]. При этомзаказчикпроверяетфинансовую информацию на соответствие как требованиям действующего законодательства, так и внутренним распоряжениям аудирующего ведомства. Аудиту подвергаются не только сами учетные данные, но и система организации учетных данных, т.е. варианты их подачи для проверки. Немаловажными факторами, влияющими на положительность заключения заказчика, является прозрачность и достоверность представляемой информации.

Особенности правовой базы контроля в сфере

государственного оборонного заказа

СогласноФедеральномузакону от 29.12.12 г. № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее – Закон № 275-ФЗ) [5] кон-

троль в сфере государственного оборонного заказа осуществляют следующие органы контроля

впределах их полномочий:

1)федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление контроля

всфере закупок, контрольный орган в сфере государственного оборонного заказа, органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления муниципального района, органы местного самоуправления городского округа, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок;

2)федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами;

3)органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определенные в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Объемы вложений в закупки по государственному оборонному заказу ежегодно увеличиваются. Таким образом, предприятию, занимающемуся выполнением