Методические рекомендации по осуществлению практической оценки зависимости между затратами и выпуском продукции на предприятии.

Зависимость между затратами и выпуском продукции является важнейшим инструментом обоснования управленческих решений. Существуют несколько подходов к оценке зависимости между объемом деятельности предприятия и затратами, которые при этом оно несет:

1. аналитический,

2. проверки счетов,

3. статистический.

1. Аналитический подход к оценке зависимости между объемом деятельности и затратами.

Аналитический подход основан на инженерном анализе технологических зависимостей между входящими ресурсами и продукцией на выходе данного процесса.

Процедура выполнения технического анализа предусматривает:

1. прямое наблюдение основных физических характеристик, необходимых для реализации процесса;

2. определение коэффициента зависимости (конверсии) между входными ресурсами и выходом продукции.

Например, для химической установки коэффициент конверсии может быть определен следующим образом:

kк = М / К,

где

kк – коэффициент конверсии,

М – количество сырья, кг,

К – количество основного конечного продукта, кг;

3) оценка расчетного количества ресурсов при ожидаемом объеме выхода

продукции:

Мр = kк · Ко,

где

Мр – расчетное количество ресурсов, кг,

Ко – ожидаемый объем выхода продукции, кг;

4. оценка расчетных затрат при ожидаемом объеме выхода продукции:

Зр = ц · Мр,

где

Зр - расчетные затраты, д.е.,

ц – стоимостная оценка единицы ресурса, д.е.

Инженерный подход применим в тех случаях, когда зависимость между затратами и факторами (причинами) является определенной.

Наиболее широко этот подход используется для оценки затрат основных материалов, труда работников и оборудования.

Недостатком данного подхода является часто высокая стоимость его практической реализации.

Чаще всего данный метод используется, если:

- прямые затраты имеют большой удельный вес в общей сумме затрат предприятия,

- зависимость между выходом продукции и использованными ресурсами сохраняется на протяжении длительного периода времени,

- отсутствуют первоначальные данные, позволяющие анализировать предыдущие стоимостные зависимости.

2. Метод проверки счетов.

Технология применения метода проверки счетов заключается в выполнении следующих шагов:

1) изучение менеджером и бухгалтером каждой статьи расходов за

определенный период, с последующим отнесением их к одной из

следующих категорий:

- переменные (к категории переменных относятся те составляющие затрат,

общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема

деятельности),

- постоянные (к категории постоянных относятся те составляющие затрат,

общая сумма которых при изменении объема деятельности в данном

периоде не изменяется),

- смешанные (к категории смешанных относятся те составляющие затрат,

которые имеют признаки как переменных, так и постоянных затрат);

2) для каждой категории затрат выбирается свой показатель, причем:

- для тех статей расходов, которые отнесены к категории переменных,

выбирается показатель средних затрат на единицу продукции (д.е./ед.),

- для тех статей расходов, которые отнесены к категории постоянных,

выбирается показатель общих затрат за период,

- те статьи расходов, которые отнесены к категории смешанных, должны

быть разделены на переменную и постоянную части с выбором

соответствующего показателя для каждой из них;

3) значения всех затрат по категориям переменных и постоянных затрат

суммируются.

Таким образом, поведение затрат описывается формулой вида:

З = З´пе · К + Зпо,

где

З – совокупные затраты за период, д.е.,

З´пе - средние затраты на единицу продукции, д.е./ед.,

К – объем деятельности за период, ед.,

Зпо - общие постоянные затраты за период, д.е.

В случае необходимости аналогичная формула может быть установлена для каждой укрупненной статьи затрат. В этом случае в зависимости от категории затрат они будут иметь следующий вид:

- переменные затраты –

Зпеi = З´пеi · К,

- постоянные затраты –

Зпоi = Зпоi,

- смешанные затраты –

Зсмi = З´смпеi · К + Зсмпоi,

где

Зпеi – переменные затраты вида i,

Зпоi – постоянные затраты вида i,

Зсмi – смешанные затраты вида i,

З´смпеi – среднее значение переменной части смешанных затрат на единицу

продукции вида i,

Зсмпоi – постоянная часть смешанных затрат вида i.

Данный метод обладает следующими недостатками:

- деление затрат на различные категории достаточно субъективно, так как

часто строится на основе условных суждений,

- использование самых “свежих” данных может привести к использованию

нетипичной информации.

Обычно данный метод используется в тех случаях, когда отсутствует достаточный статистический материал.