2.3. Анализ использования средств на оплату труда.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного производства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоёмкости продукции.

2.3.1. Анализ фонда оплаты труда.

Целью анализа есть выявление нерациональных выплат по фонду оплаты труда. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения фактического размера фонда оплаты труда от планового (табл.7). Исходные данные ф.1 ПВ «Звiт з працi» розд. 1 «Склад фонду оплати працi та iншi виплати».

Таблица 7 Анализ структуры фонда оплаты труда.

Показатели	Базис-ный период	Отчетный период		Отклонения
				Факт отчетного периода к базисному		Факт к плану
		план	факт	Абс (±)	Отн, %	Абс (±)	Отн, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Фонд оплаты труда всего, тыс. грн	4359,4	4400,0	4407,5	48,1	1,1	7,5	0,2
2.Фонд основной зарплаты, тыс. грн	1852,3	1870,0	1893,5	41,2	2,2	23,5	1,3
3. Фонд дополнительной зарплаты, тыс. грн	2468,7	2500,5	2484,5	15,8	0,6	-16	-0,6
3.1.Поощрения за производственные результаты, тыс. грн	262,0	265,0	263,7	1,7	0,6	-1,3	-0,5
3.2. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, тыс. грн	1931,8	2235,5	1944,2	12,4	0,6	-291,3	-13,0
4.Прочие поощрительные и компенсационные выплаты, всего тыс. грн	38,4	29,5	29,5	-8,9	-23,2	-	-
4.1. Премии по итогам работы за год	-	-	-	-	-	-	-
4.2.Премии за высокие достижения в труде	-	-	-	-	-	-	-
4.3. Трудовые и социальные льготы	-	-	-	-	-	-	-
4.1. Материальная помощь, тыс. грн	38,4	29,5	29,5	-8,9	-23,2	-	-

Сведения о составе фонда оплаты труда и его основных слагаемых содержатся ф№1 - ПВ «Звiт з працi». Отчетность о составе фонда оплаты труда используется прежде всего для оценки эффективности его расходования, выявления сумм непроизводительных выплат.

На основе данных таблицы 7 рассмотрим структуру фонда оплаты труда.

Показатели	Базовый период		Отчетный период
	сумма	%	сумма	%
Фонд оплаты всего, тыс. грн., в т.ч.	4359,4	100	4407,5	100,0
Фонд зарплаты	1852,3	42,5	1893,5	43,0
Фонд дополнительной зарплаты	2468,7	56,6	2484,5	56,4
Поощрительные и компенсационные выплаты	38,4	0,9	29,5	0,6

Как видно, в отчетном году увеличились выплаты по фонду заработной платы, уменьшились выплаты по дополнительным фондам заработной платы и уменьшились поощрительные и компенсационные выплаты.

Таблица 8 Анализ фонда оплаты труда предприятия.

Показатели	Базис ный период	Отчетный период		Отклонения
		План	Факт	Факт отчетного к базисному		Факт отчетного к плановому
				Абс (±)	Отн %	Абс (±)	Отн %
1	2	3	4	5	6	7	8
Фонд оплаты труда предприятия в том числе: 1.1. Рабочих, тыс. грн 1.2. Служащих, тыс грн	4359,4	4400,0	4407,5	48,1	1,1	7,5	0,2
	3628,6	3665,0	3672,5	43,9	1,2	7,5	0,2
	730,8	735,0	735,0	4,2	0,6	-	-
Переменная часть фонда оплаты труда рабочих, в том числе 2.1. по сдельным расценкам, тыс. грн 2.2. премии за производственные результаты. тыс. грн	3031,1	3132,1	3139,6	108,5	3,6	7,5	0,5
	1099,3	896,6	1195,4	96,1	8,7	298,8	33,3
	1931,8	2235,5	1944,2	12,4	0,6	-291,3	-13,0
Постоянная часть фонда оплаты труда рабочих, в том числе: 3.1. повременная оплата труда по тарифным ставкам, тыс. грн 3.2. доплаты, тыс. грн	597,5	532,9	532,9	-64,6	-10,8	-	-
	297,1	238,4	239,7	-57,4	19,3	1,3	0,5
	300,4	294,5	293,2	-7,2	-2,4	-1,3	-0,4
Переменная часть ФОТ, тыс. грн (стр2.1+2.2)	3031,1	3132,1	3139,6	108,5	3,6	7,5	0,2
Постоянная часть ФОТ, тыс. грн (стр1.2+3.1+3.2)	1328,3	1267,9	1267,9	-60,4	-4,5	-	-
Удельный вес в общем ФОТ, % 6.1. переменной части 6.2. постоянной	69,5	71,2	71,2	1,7	2,4	-	-
	31,5	28,8	28,8	-2,7	-8,5	-	-

Абсолютное отклонение (∆ФОП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФОП₁) с базовой величиной фонда заработной платы (ФОП₀) в целом по предприятию

∆ФОП_абс= ФОП₁-ФОП₀

∆ФОП=4407,5-4359,4=48,1 тыс. грн

∆ФОП=4407,5-4400,0=7,5 тыс. грн

Следует иметь ввиду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции равного к базе 1,0079 () и к плану 1,00 (), (табл. 5). При этом необходимо учесть, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы.

На основании данных таблицы 8, определим относительное отклонение по фонду оплаты труда с учетом изменения объема производства продукции (табл. 8).

∆ФОП_отн= ФОП₁–ФОП_ск =ФОП₁–(ФОП×К_вп+ФОП) (23)

∆ФОП_{отн б} =4407,5-[(3031,1×1,0079)+1328,3]=24,15 тыс. грн

∆ФОП_{отн пл} = 4407,5-[(3132,1×1,00)+1267,9]=7,5 тыс. грн

Можно сделать вывод, что за анализируемый период предприятие в отчетном году по сравнению с прошлым годом имеет как абсолютный так и и относительный перерасход средств на оплату труда. По сравнению с планом предприятие также допустило перерасход средств на оплату труда, покрытие которого предприятие должно осуществить за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

Определим факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции (VBП), его структуры (У_дi), удельной трудоёмкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i).

Таблица 9 Исходные данные для анализа переменной части фонда оплаты труда.

Показатели	Базисный период	Отчетный период
		план	Факт
1. Объём производства товарной продукции тыс. грн	11018,7	11105,0	11105,4
2. Отработано всего рабочими, чел/час	428200	419971	421155
3. Уровень среднечасовой оплаты (ОТi), тыс. грн	0,00708	0,00746	0,00745
4. Трудоемкость продукции (ТЕi), час/тыс. грн	38,86	37,82	37,92
5. Фонд заработной платы по единым расценкам, тыс. грн	1099,3	896,6	1195,4
6. Премии за производственные результаты, тыс. грн	1931,8	2235,5	1944,1
7. Переменная часть ФОТ (стр.5+стр.6), тыс. грн	3031,1	3132,1	3139,6

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда, необходимо иметь следующие данные:

1.Фонд заработной платы (ФЗП0). Базовая величина = ∑(VBПiо× ТЕiо× ОТiо) ФЗП0 =(11018,7×38,86×0,00708)= 3031,1тыс. грн

2.Базовая величина, пересчитанная на фактический объём производства продукции отчётного периода при базовой структуре: (ФЗП0×Јвп) =3031,1×1,0079=3055,0 тыс. грн

3.Базовая величина, пересчитанная на фактический объём производства продукции и фактическую структуру отчетного года: ∑(VBП1×Тiо×ОТiо)=11105,4×37,92×0,00708=3055,4тыс. грн

4.Фактически при фактической удельной трудоёмкости и базовом уровне оплаты труда: ∑(VBП1×ТЕi1×ОТiо)=11105,4×37,92×0,00708=2981,5 тыс.грн.

5.Фактически в отчетном периоде ∑(VBП1×ТЕi1×ОТi1)=11105,4×37,92×0,00745=3139,6 тыс. грн.

Изменения:

Абсолютное (3139,6 -3031,1)=108,5 тыс. грн

Относительное (3139,6 -3055,0)=84,6 тыс. грн

Таблица 10 Расчет влияния факторов на изменения переменной части ФОТ, тыс. грн.

Фактор	∆ФОТабс	∆ФОПотн
Объём производства продукции (3055,0-3031,1)	23,9
Структура произведенной продукции (3055,4-3055,0)	+0,4	+0,4
Удельная трудоёмкость продукции (2981,5-3055,4)	-73,9	-73,9
Уровень оплаты труда (3139,6-2981,5)	+158,1	+158,1
Итого	+108,5	+84,6

Анализ переменной части фонда оплаты труда показывает, что на предприятии имеется абсолютный перерасход в сумме 108,5 тыс. грн и относительный перерасход в сумме 84,6 тыс. грн.

Перерасход зарплаты произошел вследствие изменения объёма производства, структуры произведенной продукции, изменения удельной трудоёмкости продукции и уровня оплаты труда.

Проанализируем причины изменения постоянной части ФОТ, куда входит зарплата рабочих повременщиков, служащих, а так же все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих повременщиков, кроме того, зависит ещё от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 11 Исходные данные для анализа повременного ФОТ.

Показатели	Период		Отклонения
	Базисный	Отчетный
1. Среднесписочная численность раб-чих повременщиков, (ЧР) (табл 2), чел.	37	33	-4
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) (табл.3), дн.	232	236	4
3. Средняя продолжительность рабочей смены (П) (табл.3), час	7,99	8,00	0,01
4. Фонд повременной оплаты труда (табл.8), тыс. грн	597,5	532,9	-64,6
5. Зарплата одного работника: 5.1. среднегодовая (стр4÷ стр1), грн	16148	16148	-
5.2 среднедневная (стр5.1÷2), грн	69,6	68,4	-1,2
5.3. среднечасовая (ЧЗП) (стр5.2÷стр3), грн	8,71	8,55	0,16

Произведем расчет влияния факторов на повременную часть ФОТ (∆ФЗП):

1.Изменение численности ∆ФЗПчр=(ЧР1-ЧР0)×Д0×П0×ЧЗП0=(-4)×232×7,99×8,71=-64,6 тыс. грн

2.Изменение количества отработанных дней ∆ФЗПд=ЧР1×(Д1-Д0)×П0×ЧЗП0=33×(4)×7,99×8,71=9,2 тыс. грн

3.Изменение средней продолжительности рабочей смены ∆ФЗПп=ЧР1×Д1×(П1-П0)×ЧЗП0=33×236×(0,01) ×8,71=0,7 тыс. грн

4. Изменение среднечасовой оплаты труда ∆ФЗПчзп=ЧР1×Д1×П1×(ЧЗП1-ЧЗП0)=33×236×8,00×(-0,16)= -9,9 тыс. грн

∆ФЗП=-64,6+9,2+0,7-9,9=64,2 тыс. грн

Расчеты показали, что экономия фонда заработной платы произошла за счет уменьшения численности на 4 человека, уменьшения среднечасовой оплаты труда на 0,16 грн., увеличения количества отработанных дней на 4 дня и уменьшения средней продолжительности рабочей смены на 0,01 часа.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. Численность управленческого персонала на данном предприятии в базовом периоде составила 42 чел.(табл.1 15+20+7), и в отчетном периоде 42 чел. Среднегодовая зарплата в базовом периоде – 17400 грн, в отчетном - 17500 грн.

1.За счет изменения численности:

∆ФЗП_чр=(ЧР₁-ЧР₀)×ГЗП

∆ФЗП_чр=(42-42)×17400=0 тыс. грн

2. За счет изменения среднегодовой заработной платы:

∆ФЗП_гзп=ЧР₁×(ГЗП₁-ГЗП₀)

∆ФЗП_гзп=42×(17500-17400)=4,2 тыс. грн

Общая сумма увеличения зарплаты составила 4,2 тыс. грн (0 +4,2)

То есть, фонд заработной платы управленческого персонала (руководители, специалисты и служащие) увеличился за счет увеличения среднегодовой заработной платы отчетного периода.

Для осуществления расширенного воспроизводства необходима прибыль и рост рентабельности производства, т.е., чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы за отчетный период, и в результате повышается себестоимость продукции и соответственно уменьшается сумма прибыли.

Изменение среднего заработка работающих характеризуется его индексом (Ј_сз), который определяется отношением средней зарплаты (СЗ) за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде (СЗ₀).

Исходные данные (табл. 1 табл. 7) .

Средняя зарплата базисного периода – 15968грн ().

Средняя зарплата отчетного периода – 16632 грн. ().

Ј_сз==1,0416 (24)

Аналогично рассчитываем индекс роста производительности труда (табл.1 и табл. 5).

Среднегодовая выработка на одного работающего в базисном периоде 40360 грн. (табл. 5).

Среднегодовая выработка на одного работающего в отчетном периоде 41910 грн. (табл. 5). Ј_гв ==1,038

Приведенные данные показывают, что на предприятии темпы роста производительности труда отстают от темпов роста оплаты труда. Коэффициент отставания (К_оп) равен

К_оп =(25)

К_оп ==0,9965

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплатой воспользуемся формулой:

Э=ФОП_отч×(26)

Э=4407,5×=280,0 тыс. грн

т.е. более низкие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы привели к перерасходу ФОТ на сумму 280,00 тыс. грн.

Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда, применим такой показатель, как объём производства в действующих ценах.

Для факторного анализа производства продукции на 1 грн. заработной платы используем следующую модель:

где, ВП – выпуск продукции в действующих ценах (табл. 5)

ФЗП- фонд оплаты труда персонала (табл. 7)

ЧВ – среднечасовая выработка продукции (табл. 5)

П – средняя продолжительность рабочего дня ( табл. 3)

Уд- Удельный вес рабочих в общей численности персонала (табл. 5)

ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника (табл. 11)

Д – количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период (табл. 3)

1. = 2,53 грн

2. =2,59 грн

3. =2,59 грн

4. =2,64 грн

5. =2,62 грн

6. =2,52 грн

Изменение объёма производства на 1 грн ФОТ общее 2,52–2,53=-0,01 грн., в том числе по факторам:

-среднечасовой выработки продукции 2,59–2,53 =0,06 грн

-средней продолжительности рабочего дня 2,59-2,59=0,0 грн

-количества отработанных дней одним рабочим 2,64-2,59=+0,05 грн

Изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих

2,62-2,64=-0,02 грн

Изменения среднегодовой заработной платы

2,52-2,62=-0,1 грн

Итого: +0,06+0,0+0,05-0,02-0,1=-0,01 грн.

Следовательно, все факторы использования фонда оплаты труда по- разному влияли на изменение объёмов производства.

Оплата в сумме 254,3 тыс. грн. за неотработанное время (форма №1-ПВ стрх4110), увеличили среднегодовую заработную плату, но не увеличили объем производства.