Ответственность аудитора

6. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что сравнительные данные отвечают требованиям применяемой основы представления финансовой отчетности.

Масштаб аудиторских процедур, осуществляемых в отношении сравнительных данных, значительно меньше масштаба аудита данных за текущий период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих данных. При этом аудитор определяет:

(а) Соответствует ли учетная политика в отношении сравнительных данных учетной политике данных текущего периода, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация; и

(б) Согласуются ли сравнительные данные с суммами и прочими раскрытиями, представленными за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация.

7. Если финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором, новый аудитор оценивает, отвечают ли сравнительные данные условиям, изложенным в параграфе 6 выше, и следует руководству, представленному в МСА 510 «Первичные соглашения - начальные сальдо».

8. Если финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась, новый аудитор, тем не менее, определяет, отвечают ли сравнительные данные условиям, изложенным в параграфе 6 выше, и следует руководству, представленному в МСА 510 «Первичные соглашения - начальные сальдо».

9. Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении cравнительных данных при проведении аудита за текущий период, аудитор выполняет дополнительные процедуры, которые являются надлежащими в данных обстоятельствах.

Представление отчета

10. Если сравнительные показатели представлены в виде сравнительных данных, аудитор должен подготовить аудиторский отчет (заключение), в котором сравнительные показатели отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение о финансовой отчетности за текущий период в целом, включая сравнительные данные.

11. Аудиторский отчет (заключение) содержит специальные указания на сравнительные данные только в случаях, предусмотренных в параграфах 12, 13, 15(б), и 16-19.

12. Если ранее выпущенный аудиторский отчет (заключение) а предыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и аспект, повлекший модификацию отчета:

(а) Не был разрешен, что приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по данным текущего периода, тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть также модифицирован и в отношении сравнительных данных; или

(б) Не был разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по данным текущего периода, тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношении сравнительных данных.

13. Если ранее выпущенный аудиторский отчет (заключение) за предыдущий период включал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, а аспект, повлекший модификацию, был решен и надлежащим образом отражен в финансовой отчетности, в отчете (заключении) за текущий период обычно не делаются ссылки на прошлую модификацию. Тем не менее, если аспект является существенным для текущего периода, аудитор может включить пояснительный параграф, разъясняющий ситуацию.

14. При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период аудитор, при некоторых необычных обстоятельствах, может узнать о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой ранее был выпущен немодифицированный отчет.

15. В таких обстоятельствах аудитор должен учитывать руководящие указания МСА 560 «Последующие события» и:

(а) Если финансовая отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским отчетом (заключением), аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что сравнительные данные согласуются с данными пересмотренной финансовой отчетности; или

(б) Если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была заново опубликована, а сравнительные данные не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были сделаны надлежащие раскрытия информации, аудитор должен выдать модифицированный отчет (заключение) по финансовой отчетности за текущий период, модифицированный относительно сравнительных данных, включенных в данную финансовую отчетность.

16. Если в случаях, описанных в параграфе 14, финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и аудиторский отчет (заключение) не переиздавался, но сравнительные данные представлены заново надлежащим образом и (или) сделаны надлежащие раскрытия информации в финансовой отчетности за текущий период, аудитор может включить пояснительный параграф, описывающий обстоятельства со ссылкой на соответствующие раскрытия информации. В этой связи аудитор также принимает во внимание руководящие указания МСА 560.