3. Особенности взимания основных налогов с российских предприятий.

Основная доля в расходах по налоговым платежам в типовой российской фирме приходится на НДС, налог на прибыль, единый социальный налог и налог на имущество.

3.1. Налог на добавленную стоимость

Общие положения. Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax, VAT) — это косвенный налог, которым государство об­лагает добавленную стоимость как результат производства товаров (услуг). Порядок исчисления и уплаты налога регулируется Нало­говым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21).

Под добавленной стоимостью (Value Added) понимается раз­ность совокупных доходов фирмы (выручки от реализации про­дукции, операционных и внереализационных доходов) и стоимости ценностей (сырья, материалов, энергии, комплектующих, услуг и др.), покупаемых фирмой для обеспечения этих доходов. Иными словами, добавленная стоимость — это стоимость (ценность), кото­рую в процессе производства и реализации продукции фирма до­бавляет к стоимости купленных ценностей и услуг. В международ­ной практике различают валовую (Gross Value Added) и чистую (Net Value Added) добавленные стоимости; в первом случае амор­тизация внеоборотных активов не • уменьшает величину совокуп­ных доходов, во втором — уменьшает. Добавленная стоимость об­лагается специальным налогом.

При операциях купли-продажи величина НДС добавляется к цене товара; с ростом числа «перевалок» от одного производителя к другому доля НДС в конечной цене товара, по которой он бу­дет приобретен потребителем, возрастает.

Основные характеристики налога. НДС является одним из са­мых молодых налогов. В современной его интерпретации он был предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г., однако собственно идея расчета добавленной стоимости и ее использова­ния в аналитических целях рассматривалась в теории и практике задолго до появления НДС. В настоящее время именно НДС является наиболее значи­мым источником пополнения бюджета в большинстве стран.

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивиду­альные предприниматели, лица, осуществляющие перемещение то­варов через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: (а) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; (б) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисле­нии налога на прибыль организаций; (в) выполнение строитель­но-монтажных работ для собственного потребления; (г) ввоз това­ров на таможенную территорию (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Льготы по НДС определены в ст. 149 Налогового кодекса РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров и услуг, производимых и реализуемых организациями, уставный ка­питал которых полностью состоит из вкладов общественных орга­низаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Законом установлены три вида налоговых ставок по НДС: 0, 10 и 18%. Налогообложение по ставке 0% проводится в отношении ог­раниченного круга товаров и операций (например, реализация това­ров (за исключением нефти), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы надле­жащим образом оформленных документов). Обложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты и др.), товаров детского ассортимента, книжной продукции, связанной с образованием, нау­кой и культурой, некоторых лекарств и изделий медицинского на­значения. Налогообложение по ставке 18% проводится при реализа­ции всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.