8.2. Об’єкт, база оподаткування та ставки фсп

Об'єктом оподаткування є:

• площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або

• площа земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Базою оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) - нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в Автономній Республіці Крим або в області, проведена за станом на 1 липня 1995 року.

Ставки ФСП з 1-го гектара сільгоспугідь встановлені у відсотках до їх грошової оцінки, проведеної за станом на 1.07.1995 р., відповідно до Методики грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 р. № 213 (грошова оцінка не індексується, але у разі необхідності може уточнюватися згідно із законодавством), в таких розмірах (табл. 4.3).

Таблиця 4.3

Ставки фсп з 1-го гектара сільськогосподарських угідь у відсотках до їх грошової оцінки

Види угідь	Ставка ФСП, %
	на більшості територій	у гірських зонах та на поліських територіях
рілля, сіножаті, пасовища	0,15	0,09
багаторічні насадження	0,09	0,03
землі водного фонду	0,45 % грошової оцінки одиниці площі ріллі в області або АРК станом на 01.07.1995 р.
рілля, сіножаті і пасовища, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди*	1,0

*Під спеціалізацією на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті слід розуміти перевищення частки доходу, отриманого від реалізації такої продукції та продукції її переробки двох третин доходу (66 відсотків) від реалізації усієї власновиробленої сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.

Перелік гірських зон та поліських територій визначається Кабінетом Міністрів України.

8.3. Розрахунок суми фсп, оплата та відображення в обліку.

Розрахунок суми ФСП здійснюється за формулою:

С = (П_Р  Г_Р + П_С  Г_С + П_П Г_П)  К_РСП + П_Б Г_Б  К_Б, + П_В Г_Р  К_В (8.1)

де: С – сума ФСП, грн.;

П_Р,_С,П,Б,В – площа ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, земель водного фонду, га;

Г_Р,_С,П,_Б – грошова оцінка ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, грн.;

К_Р,_С,П,_Б,В – коефіцієнт ставки податку для ріллі сіножатей і пасовищ відповідно 0,0015 або 0,0009, для багаторічних насаджень – 0,0009 або 0,0003, для земель водного фонду – 0, 0045.

Платники податку, які не займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), не включають до розрахунку суми ФСП площу земель водного фонду.

Сума ФСП вноситься щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки у розмірі однієї третьої частини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:

• у I та II кварталах – по 10 відсотків;

• у III кварталі – 50 відсотків;

• у IV кварталі – 30 відсотків.

Платники ФСП, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення платників податку, сплачують ФСП протягом 30 календарних днів місяця, що настає за місяцем їх утворення (виникнення права на земельну ділянку), а надалі – у встановленому порядку.

Платники податку, що припиняються шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу у податковому (звітному) періоді, зобов’язані подати у період до їх фактичного припинення органам державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельних ділянок уточнену податкову декларацію з податку.

Якщо протягом податкового (звітного) періоду у платника податку змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування, такий платник зобов’язаний:

1. уточнити суму податкових зобов’язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;

2. подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, органам державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

У разі якщо платник податку (орендодавець) надає сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в оренду іншому платникові податку (орендарю), орендована площа земельних ділянок не може включатися до декларації з податку орендаря, а враховується у такій декларації орендодавця.

Якщо платник податку (орендар) орендує сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в особи (орендодавця), яка не є платником податку, орендована площа земельних ділянок включається до декларації з податку орендаря.

Платники податку перераховують в установлений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.

У бухгалтерському обліку суми ФСП списують на загальновиробничі витрати в дебет 91-го рахунку(п. 2.21 Методичних рекомендацій № 132). У кінці звітного року ФСП розподіляють між об’єктами обліку галузі рослинництва пропорційно до площі, зайнятої сільськогосподарськими культурами.

Приклад. Агрофірма “ Лан” розміщена на поліській території, має власної ріллі – 1400 га та орендує у платника ФСП – 230 га і у неплатника ФСП – 100 га; сіножатей – 200 га; пасовищ - 150 га; багаторічних насадження – 50 га. Грошова оцінка 1 га ріллі – 3730 грн., сінокосів – 1820, пасовищ – 1170, багаторічних насаджень – 1930 грн. Розрахувати суму ФСП, визначити розмір місячних платежів, відобразити в обліку сплату податку (табл. 4.4).

С = (1500  3730 + 200  1820 + 150  1170 )  0,0009 + 50  1930  0,0003 = 5550 грн.

Місячна сума до сплати:

І квартал: 5550  0,1 = 555 : 3 = 185 грн. ІІ квартал: 5550  0,1 = 555 : 3 = 185 грн.

ІІІ квартал: 5550  0,5 =2775 : 3 = 925 грн. ІV квартал: 5550  0,3 = 1665 : 3 = 555 грн.

Таблиця 4.4.

Відображенням ФСП в обліку

Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
Нарахування суми ФСП	91	641	5535,00
Щомісячна оплата (І квартал) і т.д.	641	311	184,5