Тема 2.1.2. Формирование и учет добавочного и резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли. Целевое финансирование

План

1. Формирование и учет добавочного капитала

2. Формирование и учет резервного капитала

3. Учет нераспределенной прибыли

4. Целевое финансирование

____________________________________________________________________________

1. Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одной из составляющих частей собственного капитала коммерческой организации. Добавочный капитал образуется за счет:

• дооценки стоимости имущества по решению руководства организации;

• эмиссионного дохода, полученного при продаже акций АО выше номинала;

• превышения стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, над их денежной оценкой;

• положительных курсовых разниц по взносам в иностранной валюте в уставный капитал.

Учет формирования и использования добавочного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 83 «Добавочный капитал». В развитие данного счета открываются субсчета:

• 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 83-2 «Эмиссионный доход»;

• 83-3 «Курсовые разницы».

В балансе организации отражается общая сумма сальдо по субсчетам.

Один раз в год организации могут осуществлять переоценку объектов ОС.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости ОС при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на :

– увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80);

– погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

– распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75) и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

По итогам работы за год часть добавочного капитала может быть направлена на покрытие убытков организации (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Распределение сумм добавочного капитала между учредителями отражается записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

2. Формирование и учет резервного капитала

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала (РК) может носить обязательный и, в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

РК создается организациями в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации. Обязательным является создание РК в акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15% УК. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО может быть направлен:

• на покрытие убытков отчетного года;

• погашение облигаций;

• выкуп акций при отсутствии других источников;

• выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой прибыли.

Для получения информации о наличии и движении РК используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Учет образования и использования РК осуществляется на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал», к которому открываются два субсчета:

• 82-1 «Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством»;

• 82-2 «Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами».

В III разделе бухгалтерского баланса остатки резервного капитала акционерного общества и других хозяйствующих субъектов отражаются раздельно.

Порядок формирования и использования резервного капитала представлен на схеме 7.

Рис. 7. Учет операций по формированию и использованию резервного капитала

РК создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства РК акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер РК определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

Отчисления в РК акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в РК и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

РК остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «РК» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемы на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

– покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

– выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

– увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

– покрытие непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).