1.3. Общая схема учета затрат на производство

Для решения задачи учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Эти счета сгруппированы в разделе III "Затраты на производство" плана счетов.

Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, услуг формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам:

- 20 "Основное производство";

- 23 "Вспомогательные производства".

Там, где объектом калькулирования выступает один вид продукции, например, в добывающих отраслях, аналитический счет совпадает с указанным синтетическим счетом 20 «Основное производство».

В дебет счета 20 в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета: 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы».

По дебету субсчета 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» собираются затраты в виде:

- стоимости материалов на содержание машин и оборудования;

- оплаты труда (с начислениями) рабочих по наладке машин и оборудования;

- затрат на текущее обслуживание и ремонт;

- услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание                  оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии).

- на данный субсчет списывается также износ инструментов, амортизация                 оборудования и внутрицехового транспорта.

По дебету субсчета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются аналогичные расходы счета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы», но общезаводского назначения:

- стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления_

- затраты на содержание заводских лабораторий;

- расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления;

- расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские,                  телефонные и иные расходы)

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» может выступать в качестве основного счета для обобщения информации о текущих издержках в тех организациях, где отсутствует производственный процесс, связанный с изготовлением продукции или выполнением конкретных видов работы. В таких организациях (рекламные агентства, брокерские фирмы и пр.) основным видом деятельности является оказание услуг. Поэтому учтенные издержки за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце данного периода подлежат списанию непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Общая схема учета затрат на производство включает в себя следующие операции

Первая операция. Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости.

а) по изготовлению продукции А 20 000 руб.

б) по изготовлению продукции Б 42 000 руб.

Итого 62 000 руб.

Экономическая сущность данной операции состоит в потреблении материалов. Следовательно, на складе надо отразить их уменьшение. Поскольку счет 10 «Материалы» активный, то уменьшение, списание материалов следует показать по кредиту данного счета. В то же время стоимость потребленных материалов — это часть текущих издержек предприятия по изготовлению продукции. По окончании технологического процесса стоимость этих материалов вместе с другими расходами составит производственную себестоимость готовой продукции. Счет 20 «Основное производство» также активный, поэтому увеличение затрат в сумме потребленных материалов надо отразить по дебету данного счета раздельно по каждому аналитическому счету, т.е. по продукции А и продукции Б.

Поскольку это основные расходы, они включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым путем.

Кроме прямых расходов, предприятие понесло «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26:

в) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10 000 руб.

г) расходы на общецеховые нужды 6 000 руб.

д) общехозяйственные расходы 8 000 руб.

Итого 24 000 руб.

Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общезаводские нужды – это расходы по обслуживанию и управлению производством. Их учет осуществляется по дебету активных собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Расчеты ведутся в плановых ценах. Это целесообразно делать в том случае, когда фактические цены потребляемых ресурсов на момент их отпуска со склада неизвестны.

Бухгалтерская запись первой операции:

Дебет счетов:

20 «Основное производство» - 62 000 руб.,

в том числе 20-А

расход материалов на продукцию А - 20 000 руб.

в том числе 20-Б

расход материалов на продукцию Б - 42 000 руб.,

25 «Общепроизводственные расходы» - 16 000 руб.

в том числе 25-1

«Расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования» - 10 000 руб.

в том числе 25-2

«Прочие общепроизводственные

расходы» - 6000 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» - 8000 руб.

Кредит счета 10 «Отпущены материалы со склада за месяц» - 86 000 руб.

жжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжжж

Вторая операция. Списываются отклонения от плановой себестоимости на израсходованные в течение месяца материалы. Это делается для исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов.

Пусть сумма отклонения за отчетный месяц по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с учетом начального остатка составила 2900 руб.

Стоимость материалов по плановой себестоимости по счету 10 «Материалы» - 108000 руб.

Тогда, средний процент отклонений равен:

108 000 — 100%,

2 900 — Х (%),

Х = 2900/108 000* 100 = 2,685%

Сумма отклонений фактической себестоимости отпущенных на производственные нужды материалов от их плановой себестоимости за отчетный период составит:

2,685 * 86 000 / 100 = 2309 руб.

в том числе:

а) на производство продукции А

2,685 * 20 000/100 = 537 руб.

б) на производство продукции Б

2,685 * 42 000/100 = 11127,7 руб.

в) на содержание и эксплуатацию оборудования

2,685 * 10 000/100 = 268,5 руб.

г) на общецеховые нужды

2,685 * 6 000/100 = 161,1 руб.

д) на общехозяйственные расходы

2,685 * 8 000/100 = 214,7 руб.

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам (плановой себестоимости) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов.

Исходя из изложенного содержание второй операции в части списания суммы отклонений, относящейся к стоимости потребленных материалов по твердым учетным ценам, получит на счетах бухгалтерского учета следующее отражение:

Дебет счетов:

20 «Основное производство» — 1664,7руб,

в том числе:

а) 20-А на производство продукции А - 537 руб.

б) 20-Б на производство продукции Б - 1127,7 руб.

25 «Общепроизводственные расходы» - 429,6 руб.

в том числе:

а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 268,5 руб.

            б) 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 161,1 руб.          26 «Общехозяйственные расходы» - 214,7 руб.

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 2309 руб.

Третья операция. Начислена заработная плата персоналу фирмы за отчетный период:

а) рабочим на изготовление продукции А 118 000 руб.

б) на изготовление продукции Б 120 000 руб.

Итого: 238 000 руб.

в) персоналу, обслуживающему оборудование 15 000 руб.

г) обслуживающему и управленческому персоналу

общецехового характера 16 000 руб.

д) обслуживающему и управленческому персоналу фирмы 18 000 руб.

Всего 287 000 руб.

Приведенные суммы начисленной и распределенной заработной платы следует отнести в дебет тех же счетов, что были задействованы при списании материалов (см. операцию 1), так как это также текущие издержки фирмы в отчетном периоде. В то же время у фирмы возникли обязательства перед своим персоналом на сумму начисленной, но непогашенной заработной платы. Это кредиторская задолженность, рассматриваемая как источник заемных средств. Поэтому счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором следует отражать эти обязательства, — пассивный, а увеличение кредиторской задолженности надо отразить по кредиту данного счета.

Запись третьей операции:

Дебет счетов:

20 «Основное производство» - 238 000 руб.

в том числе:

а) 20-А на изготовление продукции А - 118 000 руб.

б) 20-Б на изготовление продукции Б - 120 000 руб.

25 «Общепроизводственные расходы» - 31 000 руб.

в том числе:

а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования» - 15 000 руб.

б) 25-2 «Прочие общепроизводственные

расходы» - 16 000 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» - 18 000 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 287 000 руб.

Четвертая операция. На сумму начисленной заработной платы (см. операцию 3) произведены отчисления в виде взносов во внебюджетные фонды. Эти отчисления - часть текущих расходов организации и поэтому должны быть отнесены на увеличение затрат на производство.

С другой стороны, у организации возникла кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами по указанному виду налога. Увеличение ее надо показать по кредиту пассивного счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и на соответствующих субсчетах.

В соответствии со статьей 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в 2010 году для большинства плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медицинского страхования
Федерации	Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
20,0 процента	2,9 процента	1,1 процента	2,0 процента.

Общая сумма отчислений в 2010 году составляет 26% от начисленной заработной платы.

 Запись четвертой операции:

Дебет счетов.

20 «Основное производство» - 61 880 руб.

в том числе:

а) 20-А на изготовление продукции А - 30 680 руб.

б) 20-Б на изготовление продукции Б - 31 200 руб.

25 «Общепроизводственные расходы» - 8 060 руб.

в том числе:

а) 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию

                                       оборудования» - 3 900 руб.

б) 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 4 160 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» - 4 680 руб.

Кредит счета 69 «расчеты по социальному страхованию

                              и обеспечению» - 74 620 руб.

В том числе по субсчетам:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - 2 161,08 руб.

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 14 904,00 руб.

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому

                                       страхованию» - 2 310,12 руб.

Пятая операция. Отражена сумма амортизации за отчетный период в соответствии с установленными нормами:

а) по производственному оборудованию - 4 500 руб.

б) основным средствам общецехового назначения - 3 000 руб.

в) основным средствам общехозяйственного назначения - 3 500 руб.

Итого: 11 000 руб.

Как известно, амортизация представляет собой возмещение износившейся части основных средств, которая включается в издержки производства изготавливаемой продукции. Следовательно, в учете необходимо отразить одновременно увеличение текущих издержек и источник формирования основных средств - их амортизацию. Сумма амортизации по производственному оборудованию будет записана в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

По основным средствам общецехового назначения амортизация списывается в дебет счета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» аналогичного субсчета, а амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения — в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Одновременно на всю сумму амортизации следует сделать запись по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Запись пятой операции:

Дебет счетов.

25 «Общепроизводственные расходы» - 7 500 руб.,

в том числе

25-1 «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 4 500 руб.

25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 3 000 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» - 3500 руб.

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 11 000 руб.

Шестая операция. Согласно счету «Мосэнерго», принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:

а) в связи с работой производственного оборудования - 5 000 руб.

б) на общецеховые нужды - 4 500 руб.

в) на нужды общехозяйственного назначения - 4 000 руб.

Итого: 13 500 руб.

Расход электроэнергии - это часть расходов, связанных с изготовлением продукции. Поэтому расход электроэнергии включается в себестоимость продукции. Включение этих расходов на конкретные виды продукции будет осуществлено после распределения отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства. Поэтому потребление электроэнергии надо отнести в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим субсчетам и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На возникшую кредиторскую задолженность перед Облкомэнерго следует кредитовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Запись шестой операции:

Дебет счетов:

25 «Общепроизводственные расходы» - 9500 руб.

в том числе:

25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 5000 руб.

25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 4500 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 13 500 руб.

Седьмая операция. Принята к оплате сумма задолженности арендодателю по текущей аренде имущества (здания склада) за квартал вперед на 10 000 руб.

Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно, в размере ¹/₃ суммы платежа, включаться в себестоимость продукции. В связи с этим на момент возникновения задолженности общая сумма аренды должна быть отнесена в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Запись седьмой операции:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 руб.

Восьмая операция. По окончании отчетного месяца списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (см. операции 1 — 6)

10000+268,5+15000+3900+4500+5000=38668,5 руб.

В связи с тем что эти расходы собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения. Пусть такой базой являются нормативные ставки на содержание и эксплуатацию оборудования. Предположим, что с учетом фактического выпуска продукции и действующих норм эти расходы в отчетном месяце составили:

на продукцию А - 17 000 руб.

на продукцию Б - 23 000 руб.

Итого 40 000 руб.

Отклонение (экономия) фактических расходов от расходов согласно действующим нормам равно:

40 000 – 38 668,5 = 1 331,5 руб.

Коэффициент снижения фактических затрат относительно плановых составил:

38 668,5/40 000 = 0,966713

Тогда, на конкретные виды продукции фактические суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за отчетный месяц будут списаны в следующих суммах:

на продукцию А 17 000*0,966713 = 16 434,11 руб.

на продукцию Б 38 668,5-16 434,11 = 22 234,39 руб.

В аналитическом учете на продукцию А будет отнесено 16 434,11 руб. расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а на продукцию Б - 22 234,39 руб.

В синтетическом учете общая их сумма 38 668,5 руб. будет отнесена в дебет счета 20 «Основное производство» и в кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Запись восьмой операции:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 38 668,5 руб.

После данной операции субсчет 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» будет закрыт.

Девятая операция. По окончании отчетного месяца списываются прочие общепроизводственные расходы (расходы на общецеховые нужды). Это операции 1 - 6.

6000+161,1+16000+4160+3000+4500 = 33 821,1 руб.

Эти расходы, по аналогии с расходами на содержание и эксплуатацию оборудования, являются собирательно-распределительными. Следовательно, они также подлежат включению в себестоимость продукции А и Б косвенным путем, через установленную базу распределения.

Наиболее распространенной базой распределения является основная заработная плата производственных рабочих. Она составила за отчетный месяц 238 000 руб. (см. операцию 3). В том числе основная заработная плата производственных рабочих при изготовлении продукции А составили 118 000 руб., а при изготовлении продукции Б – 120000 руб.

На конкретные виды продукции указанная сумма будет отнесена согласно следующему расчету:

1. Средний процент общепроизводственных расходов относительно установленной базы распределения:

238 000 - 100 %

33 821,1 - Х

Х = 33 821,1/238 000*100 =14,21%

2. Сумма прочих общепроизводственных расходов (расходы на общецеховые нужды), относимая:

на продукцию А 118 000 * 14,21 % = 16 767,8 руб.

на продукцию Б 33 821,1- 16 767,8 = 17 053,3 руб.

В аналитическом учете на продукцию А будет списано 16 767,8 руб., а на продукцию Б - 17 053,3 руб.

В синтетическом учете общую сумму указанных расходов 33 821,1 руб. следует включить в дебет счета 20 «Основное производство».

Запись девятой операции:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» — 33 821,1 руб.

После данной операции счет 25 «Общепроизводственные расходы» будет закрыт, а на счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов сформируется фактическая себестоимость изготовленной продукции А и продукции Б.

Десятая операция. По окончании отчетного периода списываются общехозяйственные расходы (см. операции 1-6):

8 000+214,7+18 000+4 680+3 500+4 000=38 394,7 руб.

Производственные предприятия могут использовать два варианта закрытия счета 26. Списать общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство». Тогда на двадцатом счете сформируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. При применении варианта «сокращенной» себестоимости бухгалтерия предприятия списывает периодические условно-постоянные расходы, какими являются общехозяйственные расходы, не в дебет счета 20 «Основное производство», по аналогии с указанными выше расходами по управлению и обслуживанию производства, а в дебет счета 90 «Продажи». В конечном итоге по дебету счета «Продажи» сформируется фактическая себестоимость проданной продукции.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации всегда списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Воспользуемся для нашего примера вторым вариантом.

Запись десятой операции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 38 394,7 руб.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отгрузке готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту счета 20 в корреспонденции со счетами учета готовой продукции:

- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- счета 43 «Готовая продукция».

Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается нормативная себестоимость;

– без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.

Необходимость использования нормативной или плановой себестоимости вызвана тем, что даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:

– деятельность организации носит сезонный характер;

– неравномерно составлен график отпусков сотрудников;

– отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования и т. п.

Если предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца по мере отгрузки готовой продукции из цехов на склад ее приходуют по нормативной себестоимости. При этом делают проводку:

Дебет 43 Кредит 40

– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее отражают по дебету счета 40. В этот же момент списывают отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делаются проводки:

Дебет 40 Кредит 20

– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет 90-2 Кредит 40

– списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

Если счет 40 не используется, то фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делается проводка:

Дебет 43 Кредит 20

– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется следующим образом. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяют заранее с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляют нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывают в пределах установленных норм. Обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм (с указанием места и причин возникновения отклонений) и изменений, которые вносится в текущие нормы в связи с проводимыми организационно-техническими мероприятиями. В конце месяца все отклонения списываются на себестоимость готовой продукции.

Для нашего примера в аналитическом учете к счету 43 «Готовая продукция» необходимо открыть два субсчета- для продукции А и для продукции Б.

На предприятии на текущий период установлена плановая себестоимость:

- для продукции А - 220 956 руб.;

- для продукция Б - 248 510 руб.

Одиннадцатая операция. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой цеховой себестоимости:

продукция А 220 956

продукции Б 248 510

Итого: 469 466 руб.

Запись одиннадцатой операции:

Дебет 43 Кредит 40

– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции - 469 466 руб..

По дебету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».

Двенадцатая операция. Отражена в учете фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (см. операции 1 — 4, 8, 9).

Для продукции А фактическая себестоимость равна:

20 000+537+118 000+30 680+17 000+16 434,1+16 767,8 = 219 418,9 руб.

Для продукции Б фактическая себестоимость равна:

42000+1127,7+120000+31200+23000+22234,4+17053,3 = 256 615,4 руб.

Общая сумма затрат: 219 418,9 + 256 615,4 = 476 034, 3 руб.

Запись двенадцатой операции:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство» - 476 034, 3 руб.,

в том числе по продукции А - 219 418,9 руб.

и по продукции Б - 256 615,4 руб.

Тринадцатая операция. Выявлена сумма отклонений по счету 43 «Готовая продукция» - 192,3 руб. (476 034,3 - 469 466).

После этой операции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается с отнесением разницы на счет 90 «Продажи».

Запись тринадцатой операции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 192,3 руб.

Таким образом, рассмотренные хозяйственные операции в самом общем виде представляют картину формирования текущих издержек, связанных с изготовлением продукции А и Б.

Основные операции по учету затрат на производство сведены в следующую таблицу:

1. При отпуске материалов с мест хранения производственным подразделением в оценке согласно учетной политике:
Д-т 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам)	К-т 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам)
2. При списании стоимости материальных ресурсов в соответствии с принятой учетной политикой на изготовление продукции (работ, услуг):
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 10 "Материалы" К-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
3. При списании социального налога и расходов на оплату труда работникам основного производства:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по отдельным субсчетам "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты по пенсионному обеспечению", "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"; К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
4. При списании полуфабрикатов собственного производства на дальнейшую переработку:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
5. При списании услуг вспомогательными производствами основному производству:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 23 "Вспомогательные производства"
6. При распределении доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основное производство:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 25 "Общепроизводственные расходы"; К-т 26 "Общехозяйственные расходы"
7. При списании произведенных потерь от брака:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 28 "Брак в производстве"
8. При списании на затраты производства невозмещаемых налогов и сборов согласно налоговому законодательству Российской Федерации:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
9. При списании на производственные цели стоимости материальных ценностей от выбывшего имущества:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"
10. При списании соответствующих расходов, ранее учтенных как расходы будущих периодов:
Д-т 20 "Основное производство"	К-т 97 "Расходы будущих периодов"
11. При оприходовании готовой продукции из основного производства:
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по фактической производственной себестоимости; Д-т 43 "Готовая продукция"	К-т 20 "Основное производство"
12. При списании фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг):
Д-т 90 "Продажи"	К-т 20 "Основное производство"
13. При списании убытков по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее продукции:
Д-т 99 "Прибыли и убытки"	К-т 20 "Основное производство"
14. При передаче полуфабрикатов для дальнейшего использования по целевому назначению:
Д-т 20 "Основное производство"; Д-т 23 "Вспомогательные производства"; Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"; Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" и др.	К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
15. При списании прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), и косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием вспомогательных производств:
Д-т 23 "Вспомогательные производства"	К-т 02 "Амортизация основных средств"; К-т 04 "Нематериальные активы"; К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"; К-т 10 "Материалы" и др.
16. При списании сумм взыскания с виновных лиц выявленных недостач и потерь во вспомогательных производствах:
Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	К-т 23 "Вспомогательные производства"
17. При списании выявленных потерь от брака:
Д-т 20 "Основное производство" на основное производство; Д-т 23 "Вспомогательные производства" на вспомогательные производства; Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на стоимость услуг обслуживающих хозяйств; Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на виновных лиц и др.	К-т 28 "Брак в производстве"