2. Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете

Для полного, правильного и достоверного учета налога на имущество необходимо формировать налоговую базу в бухгалтерском учете с выполнением следующих требований.

1) организация раздельного учета имущества, по которому правила бухгалтерского и налогового учетов различаются:

а) организация раздельного учета облагаемого и необлагаемого (льготируемого) имущества.

Раздельный учет может быть организован с помощью кодировки счетов бухгалтерского учета или путем составления группировочных ведомостей, или иными способами. Например, не облагаются налогом объекты основных средств, используемые для изготовления ветпрепаратов. По льготируемому имуществу должно быть документальное подтверждение права на льготу. Если объект основных средств используется в иных коммерческих целях, не имеющих отношения к изготовлению льготируемых видов изделий, то право на льготу утрачивается;

б) раздельный учет собственного и арендуемого имущества;

в) раздельный учет имущества, по которому предусмотрено начисление амортизации в целях налогообложения, но по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (например, отдельные квартиры в жилом фонде);

2) раздельный учет собственного имущества и имущества, полученного в залог, на хранение, на комиссию, в прокат и т.п., передача, без перехода права собственности;

3) раздельный учет имущества головной организации и имущества, находящегося на другой территории, имущества, используемого филиалами и подразделениями.

Это требование необходимо выполнять в связи с тем, что налог на имущество по основным средствам уплачивается по местонахождению филиала или обособленного подразделения, где они реально находятся и используются.

Учет организуется по местонахождению объекта и по материально-ответственным лицам путем группировки в ведомостях с введением субконто в компьютерном учете. Например, организация, зарегистрированная в г. Самара, имеет транспортные средства: три автомобиля ГАЗ, зарегистрированные в ГАИ г. Самара и стоящие на балансе головной организации. Но фактически используются два автомобиля в Тольяттинском филиале и один — в подразделении г. Жигулевска. Следовательно, налог на имущество в отношении этих машин будет уплачиваться в г. Тольятти и в г. Жигулевске;

4) своевременное отражение в учете операций связанных с регистрацией недвижимости, и контроль за соблюдением сроков капитального строительства.

В бухгалтерском учете объекты недвижимости, завершенные строительством, принимаются на баланс по окончании процесса государственной регистрации прав на них в Управлении юстиции на основании акта приема-передачи и документов на регистрацию прав (Письмо Минфина России от 8 апреля 2003 г. # 16-00-14/121). К налоговому учету для целей обложения налогом на прибыль объекты принимаются с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Незавершенное капитальное строительство также может являться объектом обложения налогом на имущество и формирует налогооблагаемую базу по сумме фактических затрат, начиная с момента, когда основные средства фактически начали эксплуатироваться, не дожидаясь факта регистрации.

Например, предприятие подрядным способом возводит производственные здания. Запланированный срок окончания строительства и ввода в эксплуатацию — 1 июля 2006 г. В связи с задержкой финансирования отделочных работ срок продлен по согласованию с подрядчиком до 1 октября 2006 г. Но к намеченному сроку строительство не, закончено. При этом здание фактически эксплуатируется без окончания отделочных работ. Таким образом, с 1 октября 2006 г., т.е. с четвертого квартала объект может быть переведен в состав основных средств согласно п. 52 Методических указаний по учету основных средств от 13 октября 2003 г. # 91-н путем записи Д сч. 01, К сч. 08. С этого срока начинается начисление налога на имущество путем включения фактических затрат по объекту, собранных на счете 08, в налогооблагаемую базу. После завершения отделочных работ производится перерасчет первоначальной стоимости и начисленных амортизационных отчислений.