Тема 10. Особые режимы налогообложения

10.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК). Помимо особенностей ведения бухгалтерского учета, а также исчисления и уплаты налогов, специальные налоговые режимы предусматривают и льготирование налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 10 Налогового кодекса Республики Беларусь к особым режимам налогообложения относятся:

• упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

• налогообложение в свободных экономических зонах;

• налог на игорный бизнес;

• налог на лотерейную деятельность;

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

• налогообложение отдельных категорий плательщиков.

10.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг)

Плательщиками единого налога являются:

• индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи и по образцам товаров, которые относятся к товарным группам, указанным в Перечне, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности";

• граждане, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими для продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне. Такая реализация товаров может осуществляться не более 30 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно).

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов, а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и уплаты:

• подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;

• налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

• местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) по видам деятельности, указанным в Перечне.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок данного налога, определенных в Перечне, в зависимости от:

1) населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

2) места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

3) режима работы плательщиков единого налога;

4) типа пункта продажи;

5) иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.

Ставки единого налога понижаются для:

• граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, на 25 % в первые три месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации;

• индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, на 20 % со дня возникновения права на льготу (со дня назначения пенсии) на основании пенсионного удостоверения.

При реализации товаров к установленным ставкам единого налога в зависимости от различных оснований могут применяться повышающие коэффициенты.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог. Расчет по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту регистрации их в качестве налогоплательщика не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Гражданам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, исчисление единого налога производится налоговыми органами на основании представляемого ими заявления.

Единый налог уплачивается:

а) индивидуальными предпринимателями ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, по месту регистрации в качестве налогоплательщика;

б) гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, до начала осуществления деятельности по месту регистрации в качестве налогоплательщика либо по месту осуществления деятельности.