Списание коммерческих расходов

Единый порядок списания коммерческих расходов законодательством о бухгалтерском учете не установлен. Поэтому их списывают по-разному. Выбор того или иного способа зависит от многих факторов и определяется компанией самостоятельно. Его закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.

С учетом рекомендаций, изложенных в Инструкции по применению Плана счетов*(309), производственные предприятия расходы на продажу могут полностью или частично списывать в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"). При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из показателя, выбранного самой фирмой (например веса, объема, количества или себестоимости готовой продукции).

Данное распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция может быть реализована. Это зависит от определенных в договоре условий перехода права собственности на нее. Так, если продукция отгружена в рамках товарообменного договора или договора поставки, она не будет считаться реализованной до того момента, пока покупатель не осуществит встречную отгрузку (в первом случае) или не выполнит необходимые условия договора (во втором случае). Следовательно, часть коммерческих расходов будет относиться к отгруженной, но не реализованной готовой продукции.

Сумму коммерческих расходов, подлежащую списанию, можно определить исходя из специального коэффициента. Его рассчитывают по формуле:

Количество*(310) продукции, отгруженной

и реализованной за отчетный период Коэффициент коммерческих

───────────────────────────────────────────── = расходов, относящихся к

Количество*(310) продукции, отгруженной и не реализованной продукции

реализованной на начало отчетного периода

+ Количество*(310) продукции, отгруженной за

отчетный период

Далее сумму коммерческих расходов, подлежащих списанию, определяют так:

(Коммерческие расходы,

которые числятся в учете Коэффициент коммерческих Сумма коммерческих

на начало отчетного периода х расходов, относящихся к = расходов, которая

+ Коммерческие расходы реализованной продукции должна быть списана

за отчетный период) в отчетном периоде

Пример

Компания занимается производством готовой продукции. На начало отчетного периода количество отгруженной продукции, на которую право собственности к покупателям не перешло, равно 300 ед. Сумма издержек обращения, не списанная на начало отчетного периода, составила 45 000 руб. (без НДС).

В течение отчетного периода отгружено 900 ед. готовой продукции. Из них право собственности перешло к покупателям только на 820 ед. За отчетный период сумма коммерческих расходов составила 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.). При их отражении в учете компании сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 24 300 руб. - учтен "входной" НДС по коммерческим расходам;

Дебет 44 Кредит 60

- 135 000 руб. (159 300 - 24 300) - учтены коммерческие расходы;

Дебет 68 Кредит 19

- 24 300 руб. - принят к вычету "входной" НДС по коммерческим расходам.

Согласно учетной политике фирмы коммерческие расходы списываются на счет по учету выручки исходя из количества реализованной готовой продукции. Коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, будет равен:

820 : (300 + 900) = 0,683333.

Сумма коммерческих расходов, которая должна быть списана, составит:

(45 000 руб. + 135 000 руб.) х 0,683333 = 123 000 руб.

В этой ситуации их списание отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 123 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

Указанную сумму коммерческих расходов (123 000 руб.) отражают в строке 2210 "Коммерческие расходы" новой унифицированной формы Отчета.

Сумма расходов, не списанных на конец месяца, будет равна:

45 000 + 135 000 - 123 000 = 57 000 руб.

Ее указывают в строке 1210 "Запасы", подраздел "Незавершенное производство" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Торговые компании могут учитывать транспортные расходы, связанные с доставкой купленных товаров до склада, 2 способами. Первый предусматривает их включение в стоимость приобретенных ценностей. В этом случае подобные затраты увеличивают стоимость товаров, отраженную на счете 41 "Товары". При их продаже транспортные расходы отражают в строке 2120 "Себестоимость продаж" унифицированной формы отчета. При использовании второго способа данные затраты учитывают на счете 44 "Издержки обращения". И тогда их необходимо распределять между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, списывают на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Такие затраты отражают по строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета. Сумму несписанных издержек указывают по строке 1210 "Запасы", подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса..

Подробнее о распределении данных затрат читайте в разделе "Запасы" (строка 1210), подраздел "Товары для перепродажи". В дополнение отметим, что транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до покупателя, какому-либо распределению не подлежат. На конец месяца их списывают полностью.