II. Финансовый учет.

Структура ответа на вопросы данного раздела должна раскрывать следующее содержание:

- перечень основных нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет конкретного вида имущества или источников его формирования (финансирования);

- перечень основных форм первичных учетных документов конкретного вида хозяйственных средств;

- особенности оценки конкретного вида имущества или источников его формирования (финансирования);

- особенности синтетического и аналитического учета, включая: перечень используемых для учета счетов синтетического учета, субсчетов и аналитических счетов, а также типовые проводки по учету конкретного вида имущества или источников его формирования (финансирования).

- особенности раскрытия информации о конкретном виде имущества или источнике его формирования (финансирования) в бухгалтерской отчетности;

1. Учет поступления, приобретения и создания объектов основных средств.

Поступление основных фондов (ОФ).

Приобретение  за плату (строительство)	Безвозмездное получение	Взнос в уставный капитал
ПС = покупная цена + расходы, связанные с приобретением  ОФ Расходы по приобретению основных средств суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для  использования; - суммы, уплачиваемые  организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые  организациям за оказанные информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением ОС; - таможенные  пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые  налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретен объект  ОС; - иные затраты,  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта ОС.	ПС = текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы  ( т.е отражения на сч. 08). В первоначальную стоимость включаются также расходы, связанные с доставкой и доведением до состояния пригодного к использованию	ПС= согласованная учредителями денежная оценка. В  первоначальную стоимость  включаются также  расходы, связанные  с доставкой и  доведением до состояния  пригодного к использованию.

2. Учет амортизации объектов основных средств.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости ОС на себестоимость продукции, работ, услуг.

Способы начисления амортизации.

 

Линейный	По остаточной стоимости (способ уменьшающего остатка)		Пропорционально числу лет срока полезного  использования		Пропорционально объему продукции.
Все четыре используются для  бухгалтерского (финансового) учета.  Линейный способ согласно главе  25 Налогового Кодекса РФ используются для целей налогообложения.
å амортизации на определенный инвентарный объект ОС за месяц = ,где Nа – норма амортизационных отчислений Nа = 1 :п Где п срок полезного  использования Срок  полезного использования  определяется при помощи классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1, которая содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п.3 ст.258 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять срок полезного использования основного средства.		Начисление  амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта ОС, на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ОС исходя из срока его полезного использования коэффициента не выше 3, установленного организацией  ПС объекта  ОФ – 100000 Срок службы – 5 лет  Решение: åА за год = остаточная стоимость * Nа Nа = (1/срок службы)*100% Nа = (1/5) * 100% = 20% åА за 1 год=100000*20%=20000 åА за месяц=20000/12 месяцев=1667 åА за 2-ой год=(100000-20000)*20%=16000 åА за 3-ий год=(80000-16000)*20%=12800		Исходные  данные: ПС – 100000 Срок службы – 5 лет  åА за год=ПС (ВС)*коэффициент годового соотношения (Кгс)  Кгс = число лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОФ / сумма чисел лет  срока полезного использования		Исходные  данные: ПС – 10000 Запланированный объем продукции – 1200000  åА=объем продукции фактический * % ежегодного начисления % ежегодного  начисления = (ПС / объем продукции)*100%
				åА за 1 год=100000*(5 / 1+2+3+4+5)=33333 åА за 2 год=100000*(4 / 15)=26667 и т.д.		%ежегод. начисл. = (100000 / 1200000)*100%=8,3% åА за 1 год=400000*8,3% åА за 2 год=320000*8,3%, и т.д. в течении срока полезного использования

Начисление амортизации отражается следующими бух. проводками:

1. Дт 25 Кт 02 на ОС цехового назначения

2 Дт 26 Кт 02 на ОС фабричного назначения

3 Дт 29 Кт 02 на ОС обслуживающих производств и хозяйств

4 Дт 44 Кт 02 на ОС торговых организаций

5 Дт 08 Кт 02 на ОС, использованные в капитальном строительстве

6 Дт 91 Кт 02 на ОС, сданные в аренду.

3. Учет выбытия объектов основных средств.

Причины выбытия ОФ.:

Ликвидация ОФ вследствие морального или физического износа

Реализация ОФ

Безвозмездная передача ОФ

Передача в качестве вклада в уставный капитал др. предприятий

Пример:

ВС –70000, А 65000, ПС –50000.

1. 1 Списание суммы начисленной амортизации: Дт02 Кт01 – 65000

2. 2. Списание остаточной стоимости ОФ (ВС-А): Дт91 Кт01 – 5000

Расходы связанные с ОФ
Предприятие может выполнять собственными силами (хоз.способ)	Могут быть оказаны  услуги подрядных организаций
Дт91/2  Кт70	Дт 91/2   Кт60 Дт 19   Кт60
Документы: наряд	Документы: договор, смета, акт приемки выполненных  работ, сч.-фактура

4. Выручка от реализации ОФ

Оптовая цена ОФ – 40000

НДС 18% - 7200

Дт62 Кт91/1- 47200

Документы: договор, сч.-фактура , расходная накладная, доверенность

5. Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации ОС:

Дт10   Кт91

5. НДС с выручки

Дт91 Кт68 – 7200

6. Расходы связанные с перепродажной подготовкой ОФ – информационные, консультационные, посреднические услуги

Дт91 Кт76 (60)

Дт19 Кт76 (60)

Документы: договор, сч.-фактура, акт приемки

4. Учет поступления и создания нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов.

Приобретение за плату	Безвозмездное получение	Взнос в уставный капитал
ПС = покупная цена + расходы, связанные с приобретением НМА) .договорная цена 300000 НДС 18% 54000 Дт 08/5 Кт 60 – 300000 Дт 19 Кт – 54000 Документы: счет-фактура на выделение НДС, расходная накладная. Расходы, связанные с приобретением НМА Информационные, консультационные, посреднические, транспортные услуги, непосредственно связанные с приобретением НМА - – 20000 НДС – 3600 Дт 08/5 Кт 60 – 20000 19 60 – 3600 Документы: договор, счет-фактура, акт приемки выполненных работ с полным перечнем оказанных работ. Принятие объекта НМА к бух. учету по ПС = 300000+20000=320000 Дт 04 Кт 08/5 – 320000 Документы: акт приемки-передачи НМА	ПС = рыночная цена на дату принятия к бух. учету. Относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» Дт 08/5 Кт 98 Расходы, связанные с доставкой и доведением НМА до состояния пригодного к использованию Дт 08/5 Кт 60,76,70,69 Принятие к бух. учету Дт 04 Кт 08/5	ПС= согласованная учредителями денежная оценка Дт 08/5 Кт 60,76,70,69 Если номинальная стоимость указанных НМА больше 200 МРОТ, то цену должен подтвердить независимый оценщик.

5. Учет амортизации нематериальных активов.

С пособы начисления амортизации НМА.

Линейный

Пропорционально объему продукции

Способ уменьшающего остатка – применяется для НМА, введенных с 1.01.2001 года.

Линейный способ

 амортизации на определенный инвентарный объект НМА за месяц = ,

где Nа – норма амортизационных отчислений.

Пропорционально объему продукции

А=объем продукции фактический * % ежегодного начисления

% ежегодного начисления = (ПС / объем продукции)*100%

Способ уменьшающего остатка

Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта НМА, принимаемой на начало года и нормой амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта НМА исходя из срока его полезного использования.

6. Учет выбытия нематериальных активов.

П ричины выбытия НМА.

Ликвидация НМА вследствие морального или физического износа		Реализация НМА		Безвозмездная передача НМА		Передача в качестве вклада в уставный капитал др. предприятий
Пример: ВС –70000, А 65000, ПС –50000. 1. Списание суммы начисленной амортизации: Дт05 Кт04 – 65000 2. Списание остаточной стоимости НМА (ПС-А): Дт91/2 Кт04 – 5000
	3. Выручка от реализации НМА		3. Предприятие безвозмездно передающее активы выступает плательщикам НДС с рыночной цены на дату передачи Дт91/2 Кт68		3. Дт58 Кт91 – отражается сумма вклада

7. Учет затрат по модернизации и технической реконструкции объектов основных средств.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают" первоначальную стоимость такого объекта.

Затраты по реконструкции и модернизации объекта ОС учитываются как капитальные вложения на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" По окончании модернизации собранные на этом счете затраты списываются на счет 01 "Основные средства". В разд. 5 инвентарной карточки этого объекта (форма N ОС-6) указывается сумма произведенных затрат. Именно эта запись и подтверждает изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был ранее принят к учету. (п.40 Методических указаний).

Допустим, что ООО "Мир" имеет на балансе компьютер. В феврале 2006 г. ООО "Мир" провело модернизацию этого объекта ОС силами сторонней организации. Стоимость работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость расходов на модернизацию объекта ОС

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на модернизацию

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 10 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость станка на сумму затрат по модернизации

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - принят к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры исполнителя работ по модернизации

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - произведена оплата работ по модернизации компьютера, осуществленных сторонней организацией.

8. Учет затрат по ремонту объектов основных средств.

Ремонт - это замена изношенных частей на новые, когда не расширяются функциональные возможности объекта, не улучшаются его технические характеристики. В случаях достройки, реконструкции объектов ОС изменяется их первоначальная стоимость. Главным отличием реконструкции от ремонта является то, что при реконструкции увеличивается первоначальная стоимость ОС и изменяется назначение объекта.

Перед началом ремонта необходимо оформить организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:

- приказ руководителя организации о проведении осмотра производственных зданий, сооружений, оборудования;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения

Расходы организации на ремонт объектов ОС, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, выполненный любым способом (хозяйственным или подрядным), относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Они отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01). Средства, потраченные на ремонт ОС, используемых в производственной деятельности, учитывают на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д. Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт ОС:

1) по фактически произведенным затратам;

2) путем создания резерва на проведение ремонта;

3) с применением счета расходов будущих периодов.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт сразу включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Дт 25 (26),44 Кт 10,70,69

Капитальный Все затраты капитального ремонта промышленные предприятия включают в себестоимость продукции.

9. Учет аренды и лизинга объектов основных средств.

Объект основных средств, полученный по договору текущей аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Организация-арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета для учета имущества, передаваемого в аренду. В бухгалтерском учете отражается запись:

Дт счета 01, субсчет 2 «Основные средства, переданные в аренду»,

Кт счета 01, субсчет 1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих доходов. Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих доходов, отражаются в учете арендодателя на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Если организация приобретает имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, его приходуют по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В условиях финансовой аренды (лизинга) объектом договора является новое имущество с четко определенными объемом передаваемых прав собственности и сроком пользования, порядком учета, содержания и ремонта, а также расчетов (графика платежей) и др.

Регулирование лизинговых сделок осуществляется на основе ГК РФ (ст. 650-670) и Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Объектом лизинга могут быть организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам и используется в предпринимательской деятельности.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. Это имущество включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Лизингополучателем признается юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающий имущество в пользование по договору лизинга за определенную плату. Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое по законодательству запрещено для свободного обращения или для которого установлен отдельный порядок обращения.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет «Арендованное имущество». Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Продавцом лизингового имущества является организация-изготовитель или другое юридическое лицо, или гражданин, продающий имущество, представляющее собой объект лизинга.

10. Учет поступления и движения сырья и материалов в процессе хозяйственной деятельности.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете».

В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 5/01, материалы могут поступать следующим образом:

• приобретение за плату;

• изготовление силами организации;

• внесение в качестве вклада в уставный капитал;

• безвозмездное получение;

• поступление в результате товарообменной операции.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает несколько способов принятия материалов к учету:

1) материалы учитываются по фактической себестоимости в пределах счета 10 «Материалы». При таком способе учета к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. Стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщика отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) материалы учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» до фактического поступления МПЗ на склад. Далее отклонение фактической стоимости от учетной списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а МПЗ по фактической стоимости учитываются на счете 10 «Материалы».

10 - 60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.

19-60 На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС

10 98/2 Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

1 Списаны материалы на изготовление продукции основного производства 20 10

2 Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств 23 10

3 Списаны материалы на общепроизводственные нужды 25 10

4 Списаны материалы на общехозяйственные нужды. 26 10

5 Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве 28 10

6 Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств 29 10

7 Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) 44 10

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

11. Учет начислений и расчетов по оплате труда персоналу организации.

Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная – при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная – при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

Ø прямая сдельная – оплата прямо пропорциональна выработке;

Ø сдельно-премиальная – к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;

Ø сдельно-прогрессивная – в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;

Ø косвенная сдельная – труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.

Повременная форма оплаты труда делится на:

Ø простую повременную систему – заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;

Ø повременно-премиальную – к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).

Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:

Д 20 – заработная плата и премии основных производственных рабочих;

Д23 – заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;

Д 25 – заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;

Д26 – заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;

Д28 – заработная плата рабочих за исправление брака продукции;

Д43 – заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;

Д44 – заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;

К 70 – на сумму начисленной заработной платы.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой: Д 69 К 70.

По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:

Д 70

К 50 – на суммы выданной наличными заработной платы;

К 51 – на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;

К 69 – на суммы отчисления в пенсионный фонд;

К 68 – на суммы удержанного подоходного налога;

К 73 – на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;

К 76 – на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам.

12. Учет начислений и расчетов с государственными внебюджетными фондами социального страхования и обеспечения.

Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические.

В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ – это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

Очевидно, что счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по субсчетам) кредитуется на сумму начислений по единому социальному налогу в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы" и других, на которых отражено начисление оплаты труда, а на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей - со счетом прибылей и убытков.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается перечисление суммы платежей в соответствующие фонды, включая авансовые платежи, с кредита счета 51 "Расчетные счета".

13. Учет удержаний из заработной платы.

Удержания из з/п ДТ70

1. Обязательные

-НДФЛ КТ68

- алименты КТ76

2) по инициативе администрации организации

-аванс КТ76

-брак КТ28

- за причиненный материальный ущерб КТ73/2

- за проживание в общежитии КТ76

14. Учет прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) и незавершенного производства.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Для учета всех затрат по производству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Составляют следующие бухгалтерские записи: списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов – Д-т 20 и К-т 10, списание МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты – Д-т 20 и К-т 12.

15. Особенности учета расходов по обслуживанию производства и управлению.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы” и учитывают на синтетическом счете 25 ”Общехозяйственные расходы”; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 “ Общехозяйственные расходы” и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распре-делительные. На де-бете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

Проводки:

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

16. Особенности учета производственного брака, недостач и потерь от порчи ценностей.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает её себестоимость.

Все операции по браку учитываются на синтетическом активном калькуляционном счёте 28 "Брак в производстве". По дебету этого счёта отражают: по неисправимому браку - расходы, себестоимость забракованных изделий, а по исправимому - расходы, связанные с его исправлением. По кредиту счёта отражают суммы, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака (работников предприятия, поставщиков сырья и материалов и др.) и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования, а также стоимость неисправимого брака, относимую на затраты основного производства.

Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

17. Особенности учета расходов будущих периодов.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»..

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
97	02, 04, 05	Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по: - основным средствам, - нематериальным активам.
97	10	Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.
20, 23, 25, 26, 29, 44	96	Создан резерв на ремонт основных средств: - основного производства, - вспомогательных производств, - общепроизводственного назначения, - общехозяйственного назначения, - связанный с прекращением деятельности, - обслуживающих производств и хозяйств.
97	69	Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу.
97	70	Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам.
97	79-2	Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.
10	97	Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.
20, 23, 25, 29, 44	97	Списаны расходы будущих периодов на расходы: - основного производства, - вспомогательных производств, - общепроизводственные, - общехозяйственные, - обслуживающих производств, - на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.
79-2	97	Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.
91-2	97	Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.
99	97	Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

18. Особенности учета затрат вспомогательных производств.

Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги для основного производства или основной деятельности организации, являются вспомогательными.

К ним, в частности, относятся:

производства, обслуживающие различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортные подразделения;

производства, занятые ремонтом основных средств;

производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции;

производства по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

производства, занятые лесозаготовкой и лесопилением;

Учет вспом. произ-тв осущест-ся на активном синтетическом счете 23 «Вспомогат. производства».

Документация: При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому цеху вспомог.производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих приозводств и хозяйств (ф.№13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер №10. При использовании ЭВМ вместо указанных ведомостей составляют соответств. Машинограммы.

Д20 – К23 отпуск продукции вспомогат-го призв-ва в основное произв-во; Д90 – К23 – списание факт себ-ти при выполнении работ и услуг для сторнних предприятий;

Д29 – К23 – отпуск продукции вспом.произв-ва обслуживающим производствам и хозяйствам;

и др. счетов.

19. Учет выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Готовая продукция - изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам, принятые на склад или заказчиком.

Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движе¬ния готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Гото¬вая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на произ¬водство в дебет счета 90 «Реализация продукции». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте готовую продукцию учитывают на синт.счете 43 по фактической производственной себестоимости. Анал.учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестои¬мости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактиче¬ской себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитиче¬ском счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформ¬ляют бухгалтерской записью по дебету счета 43«Готовая продук¬ция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фак¬тической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При использовании для учета затрат на производство продук¬ции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

Д40 – К20,23,29 – списание фактической производственной себ-ти прод-ции.

НормативнуюД43,90 – К40 – списание плановой себестоимости продукции.

20. Варианты сводного учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Сводный учет затрат. При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на произ-во осуществляют в журнале-ордере № 10.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждо¬му цеху(переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрика¬тов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатом после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

В практике организаций применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному варианту.

21. Учет кассовых операций и денежных документов.

Для хранения денежных средств на предприятии должна быть оборудована касса – это изолированное помещение, обеспеченное средствами пожарной и охранной сигнализации, с зарешеченными окнами.

Поступление и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуются проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Если организация за получение наличных денег с расчетного счета уплачивает банку определенный процент, то указывается :проводка

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например:

Дебет 70 (71, ...) Кредит 50

- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывается отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

22. Учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.

Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин -"под отчет").

Работникам предприятия могут быть выданы из кассы предприятия наличные деньги на хозяйственные, представительские и командировочные расходы.

Бухгалтерская проводка:

Дебет 71 Кредит 50

Возврат неиспользованных сумм Бухгалтерская проводка:

Дебет 50 Кредит 71

После исполнения операции, для которой были получены под отчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Оправдательные документы: расходные накладные, корешки ПКО, товарные чеки, чеки кассовых машин. Бухгалтерская проводка:

Дебет 08, 10, 41 Кредит 71

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Командировочные расходы относятся на себестоимость продукции. Бухгалтерская проводка:

Дебет 26 Кредит 71

Представительские расходы

Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) организации.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

1 "Расчеты по предоставленным займам",

2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

Дебет 73/1 Кредит 50 – выдан займ

Дебет 70, 50 Кредит 73/1- погашена задолженность по займу

Дебет 70 Кредит 68/ндфл – удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды

На счете 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Дебет 73/2 Кредит 94- отнесена на виновное лицо недостача по фактической себестоимости

Дебет 73/2 Кредит 98- отнесена на виновное лицо разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой недостающих материальных ценностей

23. Учет операций по расчетному счету и другим банковским счетам.

Как учитывать операции по расчетному счету

Поступление денег на счет

Деньги, поступающие на расчетный счет, записываются в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76, ...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Данные вознаграждения учитываются в составе прочих доходов и отражаются проводкой

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Списание денег со счета

Деньги, списанные с расчетного счета, учитываются по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитываются как прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению или с согласия организации.

24. Учет финансовых вложений.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

58- 76 Отражена стоимость финансовых вложений

25. Учет расчетов: с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы (1000 кг х 36руб=36000 НДС 18% 6480	42480	60	51
Оприходованы материалы (950 кг х 36 руб НДС 18%	34200 6840	10 19	60 60
Отражена сумма недостачи (50 кг х 36 руб=1800, НДС 18 % -324 руб)	2124	60	76/расчеты по претензиям
НДС, предъявлен к возмещению	6840	68	19

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дт 62 Кт

Сальдо на начало месяца-остаток задолженности покупателей и заказчиков за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги

Дт 62 КТ 90/1- отражена стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, услуг на момент перехода прав собственности. Дт 62 КТ 90/1- отражена стоимость возвращенной покупателям забракованной продукции-сторно Дт 62 Кт 91/1- отражена сумма задолженности покупателям за реализованные основные средства, ТМЦ, ценные бумаги и др. имущество. Дт 62 Кт 50, 51, 52- отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученные суммы. Обороты по дебету Сальдо на конец месяца показывается во 2 разделе бух. баланса в зависимости от срока возврата задолженности или как краткосрочная или долгосрочная дебиторская задолженность.

Дт 50,51,52 КТ 62- поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, ТМЦ, основные средства и др. имущество Дт 60 Кт 62 –уменьшение задолженности поставщикам на стоимость ТМЦ, и др. имущества полученного по договору мены Дт 62/авансы полученные Кт 62- списание полученного аванса, после полного погашения задолженности покупаателей и заказчиков. Обороты по кредиту

26. Учет внутрихозяйственных расчетов.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-2 "Расчеты по текущим операциям",

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

Основные проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

27. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, уста­навливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг.

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям" согласно порядку, установленному для учета

материалов.

Д19 К60 - начислен НДС

Д68 К19 - произведен вычет НДС из бюджета

28. Учет уставного капитала.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

29. Учет резервного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:

Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

30. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

31. Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал включает в себя:

прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.

Д83 К84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств

32. Учет целевого финансирования.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

ассигнования из бюджета;

взносы физических лиц;

средства, поступающие от других организаций;

средства фондов специального назначения и др.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .

33. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи". Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки».

34. Учет прочих доходов и расходов.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Состав прочих доходов:

Проценты к получению по выданным ссудам ДТ 76,51 КТ 91/1

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ДТ 60,76,71,75 КТ 91/1

Штрафы, пени за нарушение условий договоров поставщиками и подрядчиками ДТ 76 КТ 91/1

Реализация имущества

ДТ 62 КТ 91/1

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации ДТ 08,10,20,23,41,50 КТ91/1

Состав прочих расходов:

Проценты к уплате за краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами ДТ91/2 КТ 66,67,76,51

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ДТ 91/2 КТ 62, 76,71,75,73

Штрафы, пени за нарушение условий договоров предприятием ДТ 91/2 КТ 76

НДС ДТ 91/2 КТ 68

Списание недостачи в случае неустановления виновного лица судом

ДТ91/2 КТ94

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

Если разница положительная – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

35. Учет расчетов по налогам и сборам.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

•19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

•50 "Касса"

•51 "Расчетные счета"

•52 "Валютные счета"

•55 "Специальные счета в банках"

•66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

•67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

по кредиту

•08 "Вложения во внеоборотные активы"

•10 "Материалы"

•11 "Животные на выращивании и откорме"

•15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

•20 "Основное производство"

•23 "Вспомогательные производства"

•26 "Общехозяйственные расходы"

•29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

•41 "Товары"

•44 "Расходы на продажу"

•51 "Расчетные счета"

•52 "Валютные счета"

•55 "Специальные счета в банках"

•70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

•75 "Расчеты с учредителями"

•90 "Продажи"

•91 "Прочие доходы и расходы"

•98 "Доходы будущих периодов"

•99 "Прибыли и убытки"

36. Учет формирования и использования нераспределенной прибыли; реформация баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму:

Нераспределенной прибыли прошлых лет

Нераспределенной прибыли отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль ":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года.

Использование чистой прибыли

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата дивидендов

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Резервный капитал

Обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли.

Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых лет

Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

III. Задачи.

Предполагается использование задач трех видов:

1. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на итоги баланса (1/3 задач).

2. Формирование финансового результата по обычным видам деятельности (1/3 задач).

3. Формирование финансового результата от прочих доходов и расходов (1/3 задач).

49