6. Характеристика основных элементов налога.

Различают две группы элементов налога – обязательные (или существенные), через которые устанавливается вся налоговая процедура, без которых налог не может быть определен и, следовательно, уплачен, и факультативные, наличие или отсутствие которых не влияет на факт уплаты налога.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице за-конодательных или представительных органов власти в законодатель-ных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся:

• налогоплательщик;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• единица обложения;

• налоговые льготы;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления;

• налоговый оклад;

• источник налога;

• налоговый период;

• порядок уплаты;

• срок уплаты налога.

Под объектом налогообложения понимаются предметы налогообложения, это имущество, юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог.

Предмет налогообложения - это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога. Например, автомобиль может быть обложен целым рядом налогов. В зависимости от того, что будет происходить с этим автомобилем, будут возникать различные объекты налогообложения. (Продает автомобиль производитель и платит НДС и акцизы, автомобиль используется как транспортное средство – владелец платит транспортный налог, если автомобиль ввозится из-за границы, надо платить пошлину).

Налоговая база - количественная оценка (количественное выражение) предмета налогообложения. Если налоговая база не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога.

Масштаб налога - это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы. (Например, если речь идет о реализации автомобиля и возникает вопрос об уплате НДС, то налоговая база представляет собой часть выручки от реализации, а масштаб налога – рубль объема реализации. Когда речь идет об уплате транспортного налога, то налоговой базой является мощность двигателя, а масштабом налога – лошадиная сила или киловатт). С масштабом налога связан другой элемент налогообложения, который используется для количественного определения налоговой базы – единица налогообложения.

Единица налогообложения – это единица масштаба. Если масштабом налогообложения является мощность двигателя в лошадиных силах, то единицей налогообложения будет 1 лошадиная сила.

Другим существенным элементом налога является налоговый период.

НК РФ определяет налоговый период как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Следует различать налоговый и отчетный периоды. Налоговый период предполагает подведение окончательных итогов и итоговый расчет по налогам, отчетный период – подведение промежуточных итогов. В ряде случаев налоговым периодом является год (например, по налогу на прибыль), он может состоять из нескольких отчетных периодов.

Следующим элементом налога является налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:

- по методу установления - твердые и процентные, иначе их называют специфическими и адвалорными;

- по экономическому содержанию - предельные (или маргинальные), фактические и экономические.