8.2 Основные этапы построения бюджета

Процедура формирования операционного бюджета

Шаг 1

Бюджет продаж

Цель – составление прогноза (плана) продаж.

Бюджет продаж – документ, в котором систематизируются в разрезе ассортиментных видов продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения в разрезе центров финансовой ответственности. План продаж в натуральном измерении определяет величину плана производства и обеспечивающих его ресурсов.

Бюджет продаж рассчитывается в соответствии с маркетинговой стратегией предприятия, прогнозов в отношении емкости рынка и мощностей предприятия.

Выручка = Объем продаж (ед.) х Цена ед. х Инд. роста цен

Бюджет продаж рассматривается совместно с прогнозом поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции

Шаг 2

Бюджет производства

Цель – расчет плана объема производства исходя из бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяется план производства в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении.

Объем производства определяется по формуле:

Объем производства = Объем продаж + Запасы ГП на конец – Запасы ГП на начало + Потери от брака

Для обоснования запасов ГП можно использовать метод управления запасами ГП, который позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки предприятия будут наименьшими.

, где E – оптимальный размер выпуска одной партии ГП, V – плановый выпуск продукции на бюджетный период, Ci – издержки на изготовление единицы продукции, Pi – стоимость хранения единицы запасов ГП.

Если предприятие имеет незавершенное производство, то объем товарной продукции рассчитывается по формуле:

Объем товарного выпуска = Объем производства + НЗПк - НЗПн

Если применяется позаказный метод учета, то затраты по заказам, по которым не подписаны акты сдачи- приемки в данном периоде, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск

Если предприятие применяет попередельный метод, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.

Шаг 3

Бюджет прямых материальных затрат

Цель – расчет потребности в сырье, материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения объема производства. При этом исходят их технологии производства и нормы запасов сырья и материалов.

В бюджете отражаются сроки закупки и количество сырья.

Объем закупок (ед.) = (Объем производства х Норма ед.) – Запасы нач.

Стоимость закупок = Объем закупок (ед.) х Цена закупок х Инд.роста цен

Бюджет предусматривает план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма расчетов с поставщиками.

Шаг 4

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Цель – расчет затрат на оплату труда основного производственного персонала. При этом используют бюджет производства, информацию о производительности труда или необходимого рабочего времени в часах на единицу продукции, почасовых ставок оплаты труда

Затраты на оплату труда = Объем производства х (Часовая тарифная ставка х время на i - операцию)

Бюджет должен предусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда и ЕСН

Шаг 5

Бюджет общепроизводственных расходов

Цель – расчет переменных и постоянных расходов на обслуживание и управление производственными подразделениями основного и вспомогательного производства.

Бюджет формируется на основе аналогичных бюджетов подразделений, разработанных менеджерами на основе информации за предыдущий период.

Шаг 6

Бюджет себестоимости запасов на конец периода

Цель – расчет себестоимости запасов ГП и основных материалов

Себестоимость ГП формируется из бюджетов прямых затрат:

СГП ед. = Мат.З ед. + Труд.З ед. + ОПР ед.

Бюджет служит основой для прогнозов отчета о прибылях и убытках в части производственной себестоимости реализованной продукции и прогнозного баланса в части оценки оборотных средств на конец периода.

Шаг 7

Бюджет коммерческих расходов

Цель – расчет переменных и постоянных расходов на сбыт продукции.

Бюджет формируется отделом продаж. Большая часть расходов планируется в процентном отношении к объему продаж

Бюджет общих и административных расходов

Цель – расчет переменных и постоянных расходов на управление

Данные расходы не связаны с производственной или коммерческой деятельностью. Переменные расходы планируются в процентном отношении от объема продаж. Бюджет формируется на высшем уровне управления организацией.

Шаг 8

Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Цель – составление плана доходов и расходов за планируемый период.

Отчет формируется на основе частных бюджетов, входящих в операционный бюджет.

Процедура формирования финансового бюджета

Шаг 9

Бюджет капитальных затрат

Цель – разработка основных направление капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов.

Бюджет обсуждается и принимается на высшем уровне управления организацией

Шаг 10

Бюджет движения денежных средств

Цель – разработка кассового плана.

Бюджет позволяет определить:

• объем денежных средств в определенный период времени

• периоды недостатка или избытка денежных средств

• рациональное использование денежных средств

• управленческие решения при дефиците или избытке денежных средств во избежание кризисных явлений

Бюджет формируется на основе операционных бюджетов и включает все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности: основной, инвестиционной и финансовой

Шаг 11

Прогнозный баланс

Цель – разработка прогнозного баланса и оценка экономического потенциала предприятия.

Баланс строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса.

Баланс позволяет определить величину и динамику изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала (разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами), а также оценить ликвидность и способность предприятия выполнять свои обязательства.