8. Учёт и аудит денежных средств в кассе и на расчётном и валютном счёте

Основными задачами б.у. денежных средств являются:

1. Точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению;

2. Контроль за наличием ден.средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины;

4. Выявление возможностей более рационального использования ден.средств.

Синтетический учёт денежных средств в кассе осуществляется на активном счёте 50 «касса». Сальдо отражается во втором разделе актива баланса «оборотные активы».

Первичными кассовыми документами являются:

• Приходный кассовый ордер – выписывается в одном экземпляре бухгалтером, номер проставляется из книги регистрации ПКО.

• Чек – на поступление д.с. в кассу из банка. Бланк чека состоит из: корешок чека (остаётся в чековой книжке на предприятии), чек (сдаётся оператору банка), контрольная марка (сдаётся в кассу банка при получении наличных денег).

• Расходный кассовый ордер – составляются в одном экземпляре главным бухгалтером, подписывается гл. бухгалтером и руководителем предприятия.

• Объявление на взнос наличными – оформляется сдача денег из кассы в банк непосредственно кассиром. Этот документ состоит из 3 частей:

Объявление – остаётся в банке,

Квитанция – выдаётся кассиру на руки. Ставится подпись оператора, кассира и печать банка, прикладывается к отчёту кассира;

Ордер – возвращается на предприятие вместе с выпиской банка. Он прикладывается к выписке банка.

• Препроводительная ведомость – сдача денежных средств через инкассатора. Состоит из трёх частей:

Препроводительная ведомость – вкладывается в инкассаторскую сумку;

Квитанция – выдаётся инкассатору на руки;

Копия к препроводительной ведомости – остаётся у кассира с подписью и печатью инкассатора.

• Платёжная ведомость – на её основании из кассы выплачивается зарплата.

• Расчётно-платёжная ведомость – при выдачи зарплаты из кассы.

• Карточка депонента –выдача депонированной зарплаты.

Во всех вышеперечисленных документах исправления не допускаются.

Аналитический учёт ведётся в разрезе МОЛ и представлен кассовым отчётом и приложенными к нему документами.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Сводным документом по отражению кассовых операций является отчёт кассира, который составляется в главной книге. Кассовый отчёт составляется в двух экземплярах под копирку и отрывной экземпляр отчёта вместе с первичными документами сдаётся в бухгалтерию. В бюджетных организациях кассовые отчёты составляются ежедневно. В хоз.расчётных организациях предоставление отчёта устанавливается руководителем предприятия. Поступивший в бухгалтерию кассовый отчёт подлежит формальной проверке, а затем таксировке (подсчитываются и проверяются итоги). После проверке бухгалтер подписывает кассовый отчёт и кассовая книга возвращается кассиру. Далее кассовый отчёт подлежит проверки по существу (законность кассовых операций, соблюдение лимита и т.д.). Затем бухгалтер проставляет в документе корреспондирующие счета и делает разноску в журнале-ордере. Запись в журнале-ордере осуществляется линейно-позиционным способом (на один отчёт отводится одна строка).

Инвентаризация в кассе проводится в соответствии с инструкцией Минфина № 49 «О порядке проведения инвентаризации имущества и расчётов». Рекомендуемые сроки проведения инвентаризации в кассе – 1 раз в месяц. Окончательный результат должен быть определён не позднее 1 дня.

Порядок проведения инвентаризации в кассе:

1. Инвентаризация начинается с того, что издаётся приказ на инвентаризацию, который регистрируется в «Книге регистрации приказов на проведение инвентаризации.

2. Под роспись в этой книге приказ вручается председателю комиссии.

3. Приказ предъявляется руководителю нижестоящего звена и (или) старшему кассиру.

4. Просим кассира предоставить последний кассовый отчёт с приложенными к нему первичными документами. С него берётся расписка о том, что все документы по приходу и расходу товаров включены в товарный отчёт.

5. Председатель комиссии визирует бланки кассового отчёта и приложенные к нему документы (ставится отметка «До инвентаризации» и заверена подписью председателя рабочей комиссии. Эта отметка ставится для разграничения бухгалтерских данных в учёте).

6. Пересчитывается вся денежная наличность. Первым считает МОЛ (кассир), о чём составляется акт о наличии денежных средств.

7. Берём расписку о том, что вся денежная наличность предъявлена.

8. Определяем предварительный результат инвентаризации в одноимённом акте (сверяем то, что получим с тем что есть фактически). Члены комиссии расписываются в акте.

9. Если в результате инвентаризации были выявлены излишки или недостача, то составляется сличительная ведомость.

10. Составляем акт окончательной инвентаризации, который подписывают: главный бухгалтер, МОЛ, руководитель. На основание акта составляются следующие проводки:

Дт 94 Кт 50 - при выявленной недостачи

Дт 73/2 Кт 94

Дт 50 Кт 91/1 - при выявленных излишках

Поступление денежных средств в кассу отражается:

Дт Кт

50 62, 76, 90/1, 91/1 - поступление наличных денег от реализации

основных средств и прочих активов;

50 51, 52, 55 - поступление денег в кассу со счётов банка;

50 71 - возврат неиспользованных подотчётных сумм;

50 73/1 - гашение ссуды работником;

50 73/2 - погашение товарного кредита работником данной

организации;

50 73/3 - гашение недостачи

50 98 - поступление наличных денег в счёт будущих

периодов.

Выбытие денежных средств из кассы отражается:

Дт Кт

71 50 - выдано из кассы подотчётному лицу;

60 50 - выдано поставщикам за полученный товар;

76 50 - оплачено из кассы за какие-либо услуги;

70 50 - выдана из кассы заработная плата;

57 50 - денежные средства в пути;

76 50 - выдана депонированная заработная плата.

Для открытия расчётного счёта в банке предприятие предоставляет:

1. Заявление на открытие расчётного счёта.

2. Копию устава и учредительного договора, заверенных нотариально.

3. Копию решения о гос. регистрации, заверенную нотариально.

4. Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей, оттиска печати, заверенных нотариально.

5. Справку о постановке на учёт в налоговые органы, пенсионный фонд, статистических органах, в фонде специального страхования.

Первичные документы:

Основные расчётные операции в настоящее время осуществляются платёжным поручением. Минимальное количество платёжных поручений 4:

• Первый экземпляр подписью распорядителя кредита (главного бухгалтера) и печатью предприятия остаётся в банке владельца счёта.

• Второй и третий экземпляры пересылаются в банк получателя денег и третий из этих двух передаются самому получателю денег.

• Четвёртый экземпляр с отметкой банка возвращается плательщику.

Получение денежных средств с расчётного счёта осуществляется на основание чека. Для этих целей каждое предприятие получает в банке на основании заявления расчётную чековую книжку (20 листов).

Вносятся наличные деньги на расчётный счёт на основание объявления на взнос наличными и препроводительных ведомостей.

Платёжный ордер – внутренний документ банка, которым банк уведомляет клиента о зачислении %-в на расчётный, зачисление кредита, снятия %-в за кассовое обслуживание.

Инкассовое поручение – банк на его основание снимает деньги в беспорном порядке.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Отказ от акцепта – отказ от оплаты.

Все перечисленные документы представляются юридической службе банка.

Поступление денежных средств на расчётный счёт отражается:

Дт Кт

51 50 - поступление д.с. на расчётный счёт из кассы (на

основание объявления на взнос наличными);

51 57 - на основание препроводительной ведомости;

51 62 - зачисление денег от покупателя на основание

платёжного поручения;

51 76 - на основание платёжного поручения на погашение

задолженности дебиторов.

Выбытие денег с расчётного счёта отражается:

Дт Кт

68 51 - по платежам в бюджет;

69 51 - по платежам во внебюджетные фонды;

60 51 - на платежи поставщикам;

76 51 - на оплату услуг различным кредиторам;

Для учёта операций на в/счёте предусмотрен активный счёт 52 «валютный счёт». Записи операций на в/счетах ведутся в валюте платежа и её рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ. Для обособления учёта на в/счёте к счёту 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52/1 – транзитный в/счёт,

52/2 – текущий в/счёт,

52/3 – специальный транзитный в/счёт,

52/3 – в/счёт за рубежом.

По дебету счёта 52 – фиксируют поступление валютных платежей. По кредиту отражается списание валюты в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютным счетам отражают все операции в ин.валюте, а бухгалтерия должна переводить путём пересчёта ин.валюту по курсу ЦБ в рубли. Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и уплачивают предприятию % по текущим в/счетам. В бухгалтерии организации отражается проводка Дт52/2 Кт91/1.

По валютным средствам находящихся на транзитных счетах, % банком не начисляются.

Задачами аудита являются:

1. Организация материальной ответственности;

2. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта;

3. Проверка правильности оформления первичных кассовых документов;

4. Своевременность оприходования денежных средств;

5. Использование денежных средств организации по целевому назначению (сопоставить данные чека и расходных документов).

6. Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражение её результатов на счётах б.у.

№ 8 – Учет и аудит д.с. в кассе, на р.с., спец. и вал. счетах

порядок орг-ции кассы и учета нал.д.с. регламентируется Инстр. ЦБ РФ №40 от 22.09.93.Задачи б/у д.с.:

1. Точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению;

2.Контроль за наличием ден.средств и ден. документов, их сохранностью и целевым использованием;

3. Выявление возможностей более рационального использования ден.средств.

Синтетический учёт денежных средств в кассе осуществляется на активном счёте 50 «касса». Сальдо отражается во 2 разделе актива баланса «оборотные активы».

Первичными кассовыми документами являются:

ПКО – выписывается в одном экз. бухгалтером, номер проставляется из книги регистрации ПКО.

Чек – на поступление д.с. в кассу из банка. Бланк чека состоит из: корешок чека (остаётся в чековой книжке на предприятии), чек (сдаётся оператору банка), контрольная марка (сдаётся в кассу банка при получении наличных денег).

РКО – составляются в одном экземпляре главным бухгалтером, подписывается гл. бухгалтером и руководителем предприятия.

Объявление на взнос наличными – оформл. сдача денег из кассы в банк непосредственно кассиром.

Препровод. вед-сть – сдача денежных средств через инкассатора.

Платёжная ведомость – на её основании из кассы выплачивается зарплата.

На пр-ии функционируют операционная и главная кассы. Операц.касса принимает д.с. за проданные товары с обяз. применением ККМ. Выручка, полученная в течение дня сдается кассиром-операционистом в главную кассу. Прием денег в главной кассе производится по ПКО. О приеме денежных средсв выдается квитанция к ПКО,подпис. Гл.бух-ром и кассиром, заверенная печатью кассира.

Выдача д.с. производится по РКО или належаще оформленным др. док-там (расч-плат. ведомостям, заявлениям на выдачу денег) с наложением на них штампа с реквизитами РКО.

Выданные РКО и ПКО регистрируются в журнале рег-ции кассовых д-тов. Аналитический учёт ведётся в разрезе МОЛ и представлен кассовым отчётом и приложенными к нему документами.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Д.с. хранятся в кассе в пределах установленного банком лимита.

На счете 50(субсчет3) помимо д.с. учитываются денежные документы (марки, авиабилеты, путевки).

Поступление денежных средств в кассу отражается: 50-62, 76, 90/1, 91/1 - пост. денег от реализации; 50- 51, 52, 55 - поступление денег в кассу со счётов банка; 50-71 - возврат неиспользованных подотчётных сумм; 50-73/1 - гашение ссуды работником; 50-73/2 - гашение недостачи; 50-98 - безвозмездное поступление наличных денег

Выбытие д/с из кассы отражается: 71-50 - выдано из кассы подотч. лицу; 60-50 - выдано пост. за полученный товар; 76-50 - оплачено из кассы за услуги; 70-50 - выдана из кассы заработная плата; 57-50 - денежные средства в пути; 76-50 - выдана депонир. заработная плата.

Большая часть расчетов между орг-циями осуществл. безнал. путем, т.е. д.с. ср-ва со счета плательщика перечисляются на счет получателя. Для хранения д.с. и операций по расчетам пр-ий банки открывают расч.счета. учет д.с. на счете51 (А). Сальдо-2 раздел баланса. Аналитич.учет в разрезе р/с. С расч.счета произв-ся почти все платежи орг-ций (пост-кам, бюджету, соц.страху).

Первичные документы: платежное поручение, объявление на взнос наличными, инкассовое поручение, отказ от акцепта, мемориальный ордер, накладная к препроводительной ведомости.

Основным док-том для составления проводок по расч.счету явл-ся выписка банка (содержит: №р/с клиента, дата пред.выписки и ее исходящий остаток, обороты по счету, код операции, вид документа, остаток на кон.дня). к выписке прилагаются оправдательные док-ты.

Поступление д.с.: 51 – 50 взнос наличными из кассы 51 – 62 зачислена выручка от покупателей 51–66(67)зачисл. кратк.(долгоср.)кредитов и займов 51 – 76/2 оплачена претензия 51 – 52 зачислена выручка от продажи валюты

выбытие д.с.: 50 – 51 поступление в кассу 60(76) – 51 оплата поставщику 68(69) – 51 оплата бюджету, соц.страху 66(67) – 51 погашение кредитов 52–51 перечислены деньги для покупки валюты

Для обобщения инф-ции о движ.д/с внесенных в кассу банка для зачисления на р/с (иной счет), но еще не зачисленных по назначению исп-ся сч.57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по сч.57 явл-ся квитанция банка или копия к препроводительной вед-сти.

57 – 50 (РКО); 51 – 57 (выписка банка)

«Спец.счета в банках» сч.55 (А) предназначен для обобщения инф-ции о наличии и движении д/с в отечеств. и иностр. валюте, находящихся на территории страны или за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и др. платежных док-тах.

55/1 – «Аккредитив», 55/2 – «Чековые книжки»

55/1, 55/2 – 51,52,66 зачисление ден.ср-в в аккредитивы и чек.книжки

60, 76 – 55/1,55/2 оплата пост-кам

51,52,66 – 55/1,55/2 возврат неиспольз.аккредитивов и чеков

на сч.55/3 «Депозитные счета» учитывается движение ср-в, вложенных орг-цией в банк. и др. вклады.

Валютные ср-ва юр.лиц хранятся на валютных счетах.

Осн.нормат. д-т – ФЗ №173-ФЗ от 10.12.03 «О валютном регулировании и валютном контроле». ПБУ 3/2000 «Учет операций, выраженных в инвентаризаци валюте При открытии вал.счета (в/с) клиенту открывается 3 в/с: транзитный(52/1), текущий(52/2), специальный в/с(52/3). Первоначально выр., поступ от нерезидента, зачисл-ся на транз. в/с, а после обяз.прод. части вал.выр. оставшаяся часть зачисл. на текущий в/с. Спец.транз.в/с открывается для покупки валюты и ее обратной продажи. Учет ведется на сч. 52 (А). Записи на в/с ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату поступл. или списания ср-в со счета. В течение 7 раб.дней со дня поступл. на транз. в/с валютной выр. – продается 25%. В сумму продаваемой валюты входят все поступления (за искл. привлеченных кредитов и начисл.% по ним, взносов в УК и дивидендов полученных, поступл. от прод. акций, облигаций и дох-в по ним). Не подлежат обяз.прод. и зачисл. на текущий счет минуя транзитный суммы, поступившие

1. с одного текущего счета-резидента на другой текущий счет в этом же банке. 2.суммы, поступившие от уполномоченного банка; 3.с текущего в/с одного резидента на текущий в/с другого резидента, открытого в этом же банке.

До обяз.продажи можно произвести оплату с транз.в/с: 1.резидентам и нерез. за транс-ку,страх-ие и экспедир-ие груза по территории ин.гос-в + сборы и пошлины; 2.комиссионные вознагр. посреднеческим орг-циям; 3.комис.вознагражд.банку за осуществл-ие платежей с транзитного счета. При этом валюта на данную сумму перечисл-ся с транз. на тек. в/с без обяз.продажи соотв. части.

Резиденты (юр.л.) могут покупать валюту только на внутр.рынке. Покупка валюты зачисляется на спец.вал. счет для: оплаты тов-в за границей, погашения долгов, по кредиту и %%, платежей связанных с движением кап-ла, переводом див-дов, оплаты командир.р-дов. Для покупки вал. в банк вместе с п/п предст-ся заявка на валюту. В теч.3-х раб/д банк д. зачислить купл.вал. на спец.транз. счет. Купл.вал. д.б. переведена на цели не позднее 7кал/дн. иначе банк осущ. обратн. продажу с зачислением руб.экв. на спец.лиц.счет.

Продажа 57 – 52/1(25%) 52/2,52/3 (своб.продажа) списание с в/с (курс ЦБ) 91/2 – 57 списание руб.экв. прод.вал. (курс ЦБ) 51 – 91/1 зачисл.руб.экв.прод.вал. (коммерч.курс) 91/2 – 52/1,52/2,52/3 комис.расходы 52/2 – 52/1 перевод вал.выр. на текущ.счет 52/1,52/2,57 – 91/1 «+КР» 91/2 - 52/1,52/2,57 «-КР»

Покупка 57 – 51 перечисл.д/с на покупку вал.с учетом комис-х банка (ком.курс) 52/3 – 76 зачисл.вал.на спец.счет (курс ЦБ) 76 – 57 списан руб.экв. (ком.курс) 91/2 – 76 разн-ца м/у ком.курс и курсЦБ

Задачи аудита

Касса:1.проверка наличия догов-в о МО 2.про-ка соотв-я дан-х аналит и синт учета 3.пров-ка полноты оприх-ия д/с получ. из банка по чеку 4.пров-ка полноты исп-ия д/с по целевому назнач-ю 5.проверка соблюдения лимита остатка д/с 6.проверка полноты сдачи выручки в гл.кассу пр-ия 7.пров-ка соблюд. порядка расчета наличными 8.пров-ка прав-сти оформл. матер.инв-ции 9.пров-ка прав-сти оформл перв док-тов

Расч.счет:1. кол-во откр. счетов в банке 2.правильность входящего остатка на 1е число 3.полнота и достоверность выписок банка 4.прав-сть и обоснов-сть перечисл д/с за ТМЦ 5.прав-сть указания корр.счетов в выписке банка 6.незаконные банковские операции