2.3 Склад та облік виробничих активів.

Основні засоби (ОЗ) бюджетної установи – це матеріальні цінності, які використовуються у діяльності установи протягом періоду, що перевищує один рік, і вартість яких поступово зменшується у зв’язку з фізичним та моральним зносом. До ОЗ Лікарні належать будинки, споруди, передавальні пристрої, робочі, силові машини та обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, господарський інвентар та ін. Крім того, до ОЗ відносять білизну, постільні речі, одяг та взуття, а також усі види засобів пересування, призначені для переміщення людей і вантажів.

Необоротні активи відображаються у бухгалтерському обліку та звітності за первинною (історичною) вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання. Зміна первинної вартості об’єктів основних засобів можлива у випадках їх переоцінки, добудови, дообладнання, реконструкції.

Облік усіх ОЗ у лікарні, за винятком бібліотечних фондів, ведеться у повних гривнях, без копійок. Сума копійок, сплачених за придбані ОЗ, зараховується зразу ж на видатки установи. Витрати на капітальний ремонт на збільшення вартості ОЗ не зараховуються, а списуються на видатки установи за рахунок асигнувань. Суми ПДВ, які сплачуються при отриманні (купівлі) ОЗ, також не враховуються до вартості ОЗ і відносяться на статтю видатків на придбання цих засобів.

Основні засоби, отримані Лікарнею безоплатно у встановленому законом порядку, відображаються в обліку за балансовою вартістю. При цьому щодо ОЗ, які були у використанні, обов’язково зазначається сума нарахованого зносу. ОЗ, отримані безоплатно як гуманітарна допомога, оцінюються за ринковими вільними цінами на аналогічні види. Одночасно визначається і вказується процент їх зносу.

Вартість витрат на перевезення придбаних або одержаних безоплатно ОЗ, встановлення, державну реєстрацію, страхові платежі при їх транспортуванні також не зараховують до вартості цих засобів, а списують безпосередньо за рахунок відповідної статті кошторису видатків на утримання установи.

Надходження ОЗ оформлюють „Актом приймання-передавання основних засобів” т. ф. № 03-1 (бюджет). Оприбутковують на підставі супровідних документів постачальника (рахунка-фактури, товарно-транспортної накладної), на яких робиться відмітка матеріально відповідальної особи про взяття їх на облік за місцем використання.

Для оприбуткування і синтетичного обліку ОЗ „Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ” передбачено рахунки 10 „Основні засоби” та 11 „Інші необоротні матеріальні активи”.

Лікарнею використовуються такі субрахунки:

• Рахунку 10:

101 „Земельні ділянки”;

103 „Будинки і споруди”;

104 „Машини і обладнання”;

105 „Транспортні засоби”;

106 „Інструменти, прилади та інвентар”;

108 „Багаторічні насадження”;

109 „Інші основні засоби”.

• Рахунку 11:

112 „Бібліотечні фонди”;

113 „Малоцінні необоротні матеріальні активи”;

114 „Білизна, постільні речі, одяг та взуття”.

На субрахунку 101 „Земельні ділянки” обліковується земля, яка згідно з чинним законодавством надана установі для користування.

На субрахунку 104 „Машини і обладнання” Лікарня обліковує:

1. вимірювальні прилади: дозатори, індикатори, спеціальні ваги, мірники, касовий апарат;

2. регулювальні прилади та пристрої – киснево-дихальні прилади, пневматичні пристрої;

3. лабораторне обладнання – пірометри, регулятори, калориметри, копри, мікроскопи тощо;

4. обчислювальна техніка – комп’ютери, монітори, сітьове обладнання комп’ютера;

5. медичне обладнання – зуболікувальні крісла, операційні столи, спеціальне дезінфекційне обладнання тощо.

На субрахунку 105 „Транспортні засоби” лікарня обліковує всі наявні засоби пересування, що призначені для переміщення людей та вантажів.

На субрахунку 106 „Інструменти, прилади та інвентар” у лікарні на обліку: предмети господарського та конторського упорядкування, інвентар для прибирання, гардероби, шафи, столи та стільці, друкарська машинка, ксерокс, ліжка, портьєри, протипожежні предмети тощо.

На субрахунку 108 „Багаторічні насадження” обліковуються озеленювальні та декоративні насадження на вулиці на території лікарні.

На субрахунку 109 „Інші основні засоби” Лікарня обліковує навчальні матеріали, кінофільми, касети, тощо.

На субрахунку 112 „Бібліотечні фонди” обліковується наукова, художня, навчальна література, видання газет і журналів, на які підписана лікарня.

На субрахунку 113 „Малоцінні необоротні матеріальні активи” обліковують малоцінні предмети, термін служби яких перевищує 1 рік.

На субрахунку 114 „Білизна, постільні речі, одяг та взуття” обліковуються:

1. білизна (сорочки, халати та інший лікарський одяг);

2. постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підодіяльники, наволочки, покривала).

Усі ОЗ Лікарні знаходяться на відповідальному зберіганні посадових осіб, призначених наказом головного лікаря. З цими посадовими особами укладається письмовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Вони стежать за збереженням ОЗ, ведуть їх облік за місцем зберігання та експлуатації в „Інвентарному списку основних засобів” (т. ф. № 03-11) (бюджет)).

Аналітичний облік ОЗ ведеться на інвентарних картках т. ф. № 03-7 (бюджет) та № 03-9 (бюджет).

„Інвентарна картка обліку основних засобів” т. ф. № 03-7 (бюджет) заводиться на кожний інвентарний об’єкт основних засобів. У цій картці наводяться дані, що характеризують індивідуальні особливості об’єкта обліку, а також бухгалтерські записи щодо дати оприбуткування, усіх внутрішньогосподарських переміщень, дати і причини вибуття.

Інвентарна картка т. ф. № 03-9 (бюджет) застосовується для групового обліку однотипних об’єктів ОЗ, які мають одне й те ж призначення, однакову технічну характеристику і вартість. Такі картки заводять на матеріально відповідальних осіб. У них враховують однотипні інструменти, столовий і кухонний інвентар, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи тощо. Записи у картках здійснюють окремо на кожний предмет із зазначенням його інвентарного номера та суми вартості.

Інвентарні картки зберігаються в спеціально обладнаних ящиках – картотеках в бухгалтерії, де вони розподіляються за відповідними субрахунками та підгрупами з внутрішнім підрозділом за матеріально відповідальними особами.

Для контролю за збереженням інвентарних карток їх реєструють у спеціальному „Описі інвентарних карток з обліку основних засобів” т. ф. № 03-10 (бюджет), який ведеться в бухгалтерії в одному примірнику.

Для контролю за правильністю бухгалтерських записів на рахунках синтетичного та аналітичного обліку щоквартально складають оборотні відомості з кожної групи аналітичних рахунків, які об’єднані відповідними субрахунками та синтетичними рахунками. Підсумки оборотів і залишків, визначені в оборотних відомостях, звіряють з підсумком оборотів та залишком на відповідному субрахунку в книзі Журнал-головна. Цим забезпечується тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку.

У процесі експлуатації ОЗ установи поступово фізично і морально зношуються. Знос – це втрата об’єктом ОЗ фізичних якостей або техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього – і вартості. Але, на відміну від виробничих підприємств, у Лікарні амортизаційні відрахування на ОЗ не проводять, а нараховують лише їх знос.

Знос нараховують на будинки та споруди, передавальні пристрої, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий та господарський інвентар.

Знос не нараховують на такі ОЗ:

• малоцінні необоротні матеріальні активи;

• білизну, постільні речі, одяг, взуття.

Знос предметів ОЗ нараховується один раз на рік (за повний календарний рік), незалежно від того, в якому місяці звітного року вони придбані чи побудовані. Процес нарахування зносу здійснюється таким чином. При відкритті інвентарних карток обліку ОЗ т. ф. № 03-7 (бюджет) та № 03-9 (бюджет) записується річна норма зносу в процентах до балансової вартості. Згідно з діючим порядком нарахування зносу ОЗ в установі проводять за ставками в процентах до первісної вартості ОЗ на кінець року.

В останній робочий день грудня бухгалтер переносить з інвентарних карток у т. ф. № 03-12 (бюджет) „Відомість нарахування зносу на основні засоби” первісну вартість об’єкта, річну норму нарахування зносу, суму нарахованого зносу з початку експлуатації об’єкта до звітного періоду. На підставі цих даних визначають суму зносу за рік і на кінець року. На загальну суму нарахованого зносу у меморіальному ордері т. ф. № 247 оформляють бухгалтерське проведення. З меморіального ордера сума зносу переноситься у книгу Журнал-головна.

Особи, відповідальні за експлуатацію та збереження ОЗ, повинні забезпечити своєчасне, повне, якісне виконання усіх правил їх технічного обслуговування і ремонту, необхідних для підтримання (відновлення) експлуатаційних властивостей цих засобів.

Вибуття ОЗ та інших необоротних матеріальних активів лікарні може бути наслідком: їх повного фізичного зносу і непридатності для подальшого використання; поломки, знищення, псування з вини осіб, відповідальних за збереження та використання засобів; знищення або псування засобів внаслідок пожежі, стихійного лиха; недостачі, виявленої при проведенні інвентаризації; переведення до складу оборотних активів.

Для оформлення списання ОЗ, які стали непридатними, використовують: „Акт про списання основних засобів” (т. ф. № 03-3 (бюджет)), „Акт про списання автотранспортних засобів” (т. ф. № 03-4 (бюджет)).

Акти складаються постійно діючою комісією, яка призначається наказом головного лікаря щорічно у такому складі:

• головний лікар або його заступник (голова комісії);

• головний бухгалтер або його заступник;

• керівник групи обліку матеріальних цінностей;

• особа, на яку покладено відповідальність за збереження ОЗ.

За результатами обстеження комісією складаються акти на списання ОЗ, які затверджуються головним лікарем.

Усі господарські операції, якими оформляють вибуття і списання ОЗ, протягом поточного місяця реєструють у меморіальному ордері № 9 „Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів” т. ф. № 438 (бюджет).У кінці місяця підсумки цієї відомості переносять у книгу Журнал-головна.

Типові бухгалтерські проводки по рахунку 10 „ Основні засоби”:

1) Прийнято до оплати рахунок підрядної організації за виконанні будівельно – монтажні роботи - Д15 К63

2) Одержані ОЗ від постачальників - Д15 К63

3) Введено в експлуатацію побудовані або придбанні ОЗ - Д10 К15

4) Зроблено до оцінку ОЗ - Д10 К423

5) Списано суму зносу реалізованих ОЗ - Д13 К10

6) Відображено доход від реалізації - Д36 К742

7) Відображено витрати від реалізації - Д972 К685,66,65.

8) Списана остаточна вартість ліквідованих ОЗ або безкоштовно переданих - Д976 К10

9) У кінці звітного періоду списано на фін. результат витрати - Д793 К976

Під матеріальними запасами бюджетних установ розуміють різноманітні речові елементи, що використовуються у процесі господарської діяльності як предмети праці. До матеріальних запасів входить: продукти харчування; медикаменти й перев’язувальні засоби; господарчі матеріали і канцелярське приладдя; пальне, паливо і мастильні матеріали; тара і т. д.

Важливим елементом організації обліку матеріалів є їх оцінка, тобто грошовий вираз їхньої вартості. У Лікарні матеріали всіх видів, продукти харчування, медикаменти, МШП в обліку та звітності відображають за купівельними цінами. Транспортні витрати, суми ПДВ за придбані цінності зараховуються прямо на фактичні видатки установи і не впливають на оцінку придбаних цінностей. За облікову ціну звичайно беруть постійні ціни на ринку.

Вартість цінностей, одержаних безоплатно, визначають виходячи з їхньої ринкової ціни на дату оприбуткування.

Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії в Лікарні ведуть паралельно-картковим методом, який передбачає, що в бухгалтерії ведеться кількісно-сумовий облік за всіма номенклатурними номерами товарно-матеріальних цінностей, для чого для кожного виду відкривають картку кількісно-сумового обліку (т. ф. № 3-7). Записи в цих картках здійснюють на підставі первинних документів, що надійшли від матеріально відповідальних осіб. У кінці місяця визначають обороти і залишки з кожного аналітичного рахунку і складають „Оборотні відомості” (т. ф. № 3-11), підсумки яких звіряють з даними синтетичного обліку. Цей метод забезпечує подвійний контроль за рухом та збереженням матеріалів, постійне порівняння даних аналітичного і складського обліку, своєчасне виявлення помилок, підвищення достовірності облікових даних.

Для обліку виробничих запасів планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачено синтетичні рахунки 2 класу „Запаси”: 20 „Виробничі запаси”; 22 „Малоцінні та швидкозношувальні предмети (МШП)”; 23 „Матеріали і продукти харчування”.

На рахунку 20 „Виробничі запаси” в Лікарні № 2 обліковуються будівельні матеріали, конструкції та інші матеріальні цінності. До цього рахунка передбачено такі субрахунки:

201 „Сировина і матеріали” – обліковуються сировина і матеріали короткотермінового використання для будівництва.

204 „Будівельні матеріали” – обліковуються будівельні матеріали, що мають більший строк придатності та використовуються у процесі виконання будівельних і монтажних робіт.

До МШП, які обліковуються на рахунку 22, зараховано засоби праці, строк використання яких менше одного року. До таких засобів відносять дрібний господарський інвентар, інструменти, посуд тощо.

Рух МШП у Лікарні оформляється первинними документами типових міжвідомчих форм, затверджених наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996р. № 145:

• ф. № МШ-2 „Картка обліку МШП”;

• ф. № МШ-4 „Акт вибуття МШП”;

• ф. № МШ-8 „Акт на списання МШП”.

Особливістю обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів в Лікарні, як і в усіх бюджетних установах, є те, що їхня вартість при передачі зі складу в експлуатацію не списується з балансу, а залишається в обліку до повного використання, тобто до часу втрати придатності. Крім того, на вартість МШП, що надійшли до лікарні, створюється фонд у МШП за видами з одночасним відображенням фактичних видатків на придбання.

На підставі господарських операцій складається „Накопичувальна відомість про вибуття і переміщення МШП – Меморіальний ордер № 10”, т. ф. № 439 (бюджет), підсумки якого переносять до книги Журнал-головна.

На рахунку 23 „Матеріали та продукти харчування” за субрахунками обліковуються:

232 „Продукти харчування” – продукти харчування.

233 „Медикаменти і перев’язувальні засоби” – медикаменти, бактерицидні препарати, сироватки, вакцини, кров та перев’язувальні засоби.

234 „Господарські матеріали та канцелярське приладдя” – матеріали для поточних потреб установи (електричні лампи, мило, щітки тощо).

235 „Паливо, горючі і мастильні матеріали” – всі види палива, пального.

236 „Тара” – поворотна тара, обмінна тара (бідони, ящики, банки скляні та інше), як порожня, так і та, що вміщує матеріальні цінності.

238 „Запасні частини до машин і обладнання” – запчастини для ремонту і заміни спрацьованих частин обладнання, транспортних засобів.

Облік операцій з витрачання матеріалів, крім продуктів харчування, ведуть у накопичувальній відомості з витрачання матеріалів т. ф. № 396 (меморіальний ордер № 13). Записи здійснюються за кожним документом, зокрема у розрізі субрахунків. Після закінчення місяця підсумки субрахунків переносять до книги Журнал-головна.

Типові проводки:

• Оплачено витрати , пов’язані з транспортуванням виробничих запасів - Д20 К31

• Відображено надходження виробничих запасів в погашення дебіторської заборгованості - Д20 К37

• Оприбутковані виробничі запаси у рахунок внеску до статутного капіталу - Д20 К40

• Надійшли запаси від постачальника - Д20 К63

• Списано запаси для адміністративних потреб - Д92 К20

• Придбано МШП у постачальників :

- на покупну вартість - Д22 К63

- на суму ПДВ - Д64 К63

- на суму, перераховану постачальникам - Д63 К31

1. Оприбутковані МШП , отримані з інших джерел :

- внески в статутний капітал - Д22 К40

- отримані безкоштовно від інших осіб - Д22 К745

2. Списані МШП передані для:

- загальногосподарських потреб - Д91 К22

- адміністративних потреб - Д92 К22

Висновок: невід’ємними умовами здійснення господарської діяльності є забезпечення підприємства, наряду з матеріальними і трудовими ресурсами, ще й необхідними основними засобами – будовами, спорудами, обладнанням, транспортними і іншими засобами. Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена. Бюджетні установи для виконання робіт наділяються основними засобами. Належна організація обліку ОЗ відіграє важливу роль у забезпеченні їх ефективного використання. Задачами обліку ОЗ є правильне документальне оформлення і своєчасне відображення у регістрах бухгалтерського обліку руху (прибуття, переміщення та вибуття) основних засобів.