Юридическое определение налога

Налог может быть рассмотрен не только с позиции его правовой природы, но и с точки зрения юридической техники. Между этими двумя подходами не может быть кардинальных противоречий, так как законы не должны про­тивостоять праву, быть «беззаконными».

Однако есть объективные условия, которые определяют различия этих двух позиций.

Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. С этой позиции исследуется правовая природа налога.

Но взимание налога согласовывается с парламентом, как представителем всего народа, но не согласовывается с каж­дым конкретным членом общества. Более того, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума.

Это предопределяет главную юридическую черту нало­га — односторонний характер его установления. Посколь­ку налог взимается в целях покрытия общественно полез­ных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплатель­щика, налог является индивидуально безвозмездным. Уп­лата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу кон­кретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в ка­честве льготы, что не противоречит принципу безвозвратно­сти, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Так как налог представляет собой одностороннее движе­ние средств и его принципы прямо противоположны прин­ципам гражданского оборота, приводным механизмом на­логообложения может быть только принуждение. В боль­шинстве случаев для уплаты налогов применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно. Однако в случае отступ­ления от установленных правил налогообложения простая угроза применения санкций находит практическое выраже­ние.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Одной из сторон — налогоплательщику, — он указывает меру его обязанности, а другой — государственному налоговому органу,— меру дозволенного поведения. Принудительный ха­рактер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний казны и ее агентов, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, - с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

С этой позиции можно предложить следующее определе­ние налога:

Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения плате­жеспособности субъектов публичной власти.

Определение подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Взимание на указанных нача­лах любого платежа, как бы он ни назывался (повинность, взнос, сбор, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом. В сфере налогообложения исполни­тельная власть связана законом сильнее, чем в сфере управления.

Определение исходит из того, что плательщиком налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога это со­циальная обязанность, вытекающая из права частной собст­венности. Посредством уплаты налога частная собствен­ность служит интересам общества.

Уплата налога собственником означает также и то, что равенство в налоговом праве реализуется не в виде подушной подати, т.е. налога, уплачиваемого каждым в одинако­вом размере. При обложении собственности оно мыслится как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к упла­те налога на основе сравнения экономических показателей. Это одно из основных правил налогообложения.

Круг участников налоговых отношений не зависит всеце­ло от политико-правовой связи плательщика и государства. Облагая собственность, государство распространяет свой налоговый суверенитет, как правило, на доходы любых лиц, полученные в связи с их деятельностью на территории этого государства, имущество, находящееся на его террито­рии, товарный спрос, возникающий на его территории.

Определение подчеркивает, что налог устанавливается с целью получения дохода. Воздействие на поведение налого­плательщика с целью добиться какого-либо социально зна­чимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог способен выполнять регулирующую роль. Для этого чаще всего используется способ установления различных льгот либо же, наоборот, ужесточении. Принципиальным отличием платежей, имеющих целью воздействовать на поведение плательщика (иногда их называют «регулирующие налоги») состоит в том, что они имеют тен­денцию к самоуничтожению: путем экономического воздей­ствия на деятельность плательщика они побуждают отка­заться от занятия ею и, следовательно, подрывают собст­венную базу, сокращают число плательщиков, снижают до­ходы бюджета. Поскольку «регулирующие налоги» не име­ют финансовой цели, они не являются налогами в строгом смысле слова.

К тому же налог исходит из платежеспособности лица, оставляя ему свободу действий за пределами налогового обязательства. Налог не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на долю заработанного.

Регулирующие налоги нарушают этот принцип.

Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности и безвозмездности, есть налоги. Например, взимаемые по приговору или решению суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти — органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публично­го или частного права, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, администра­тивными учреждениями.

Эти платежи взыскиваются, например, в пользу различных технических и профессиональных организаций, ком­мерческих и социальных предприятий, организаций и т.п., также на основе принуждения, поэтому их установление, как и установление налогов, возможно только законодательным путем. Однако в некоторых странах, например во Франции, возможно установление парафискалитетов актами органов исполнительной власти.

Как следует из определения, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - «изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности.

Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет оп­ределенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения».

Можно сказать, что правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налог как юридический механизм не имеет непосредст­венной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер со­бираемых налогов зависит от правил, установленных в за­коне о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Данное определение позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутст­вует специальная цель (за что конкретно уплачивается по­шлина) и специальные интересы (плательщик в той или ме­ре непосредственно ощущает возмездность платежа). Нало­ги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги). Однако налоги никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.