2.4.2. Приклади розв'язання задач

Задача 1

Необхідно визначити розмір податкових зобов'язань, які нараховані продавцем за результатами виконання договору купівлі-продажу товару.

Вихідні дані

Відповідно до договору купівлі-продажу МІ 55 від 02.12.05 підприємство «День» реалізує товар (продукти харчування) підприємству — покупцю «Південь». Операції виконано в та­кому порядку:

05.12 — відвантаженая товару на загальну суму 1800 грн,

15.12 — отримання оплаїти від покупця — 1800 грн.

Розів'язання

У процесі реалізації товару у підприємства — продавця «День» виникають податкові зобов'язання з ПДВ.

(відбулась перша подія — відвантаження товару)

Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то необхідно взяти до уваги, що така сума складає 120% реалі-заційної вартості товарів беїз урахування ПДВ (100% реаліза-ційної вартості + 20% ПДВі).

* Для розрахунку сум ПДВ, якщо вартість реалізації (придбання) това­ру відома з урахуванням ПДВ, слід використовувати пропорцію:

1800 грн - 120% вартості реалізації

ПДВ - 20% вартості реалізації

15.12. — податкові зобов'язання не виникають, оскільки покупцем здійснено оплату того товару, який було поставле­но раніше, тобто завершено процес реалізації (відбулась дру­га подія процесу реалізації — отримання оплати за товар, який було відвантажено раніше)

Висновок: розмір податкових зобов'язань за результата­ми виконання договору складає 300 грн.

Задача 2

Необхідно визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті в дер­жавний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного місяця, якщо підприємство реалізує різні види про­дукції.

Вихідні дані

Протягом звітного місяця здійснено такі операції.

1) Реалізовано товарів на території України на суму 50000 грн. (без урахування ПДВ).

2) Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму 6000 грн.

3) Нараховано та виплачено заробітну плату робітникам підприємства у розмірі 10000 грн.

4) Здійснено обов'язкові відрахування від заробітної плати працівників — 4000 грн.

5) Закуплено канцелярські товари вітчизняного вироб­ництва на суму 90 грн. (з урахуванням ПДВ).

6) Надано шефську допомогу міській лікарні на суму 1500 грн.

7) Експортовано товарів на суму 180000 грн.

8) Отримано від постачальника матеріали для виробниц тва продукції — 2000 грн (без урахування ПДВ).

9) Придбано з ПДВ товари, вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, на суму 24000 грн.

10) Надано цех у фінансовий лізинг. Отримано винагоро­ду — 6000 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно навести у табличному вигля­ді (табл. 20)

Визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного місяця
Зміст операції	Податкове зобов'язання (ПЗ), грн	Податковий кредит (ПК), грн
1	2	3
1. Реалізовано товарів на території України на суму 50000 грн. (без урахування ПДВ). Податкові зобов'язання = 50 000 х = 100% = 10000 (грн.) (розрахунок ве деться за ставкою 20%)	10 000
2. Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму 6000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ	-
3. Нараховано і виплачено заробітну плату робітникам підприємства у розмірі 10000 грн. Операція не є об'єктом оподаткуванн я ПДВ	-
4. Здійснено обов'язкові відрахування від заробітної плати працівників - 4000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ	-
5. Закуплено канцелярські товари вітчизняного виробництва на суму 900 грн. (з урахуванням ПДВ). Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то необхідно взяти до уваги, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів без урахування ПДВ (100% реалізаційної вартості + 20% ПДВ). Тому податковий кредит дорівнює: 900 х -150 (грн)' 120%	-	150
6. Надано шефську допомогу міській лікарні на суму 1500 грн. Операція звільнена від оподаткування ПДВ
7'. Експортовано товарів на суму 180000 грн. Експортні операції оподатковуються за ставкою 0%	0
8. Отримано від постачальника матеріали для виробництва продукції -2000 грн (без урахування ПДВ). Податковий кредит = 2000 х0,2=400 (грн) (розрахунок ведеться за ставкою 20%)	-	400

	2	3 6000 6550
1
1) Придбано з ПДВ товари, вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, на суму 24000 грн. Податковий кредит становит: 24000x1^. = 24000 Ч- = ^00 (грн) 120% 6
2) Надано цех у фінансовий лізинг. Отримано винагороду - 6000 грн. Податкові зобов'язання =6000 х 1 =1000 грн 6	1000 11 000
Разом

Суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результата­ми звітного періоду, розраховуємо за формулою 8.

ПДВ = ПЗ - ПК = 11000 - 6550 = 4450 (грн) — підлягає сплаті в бюджет за результатами звітного місяця.

Висновок: сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного місяця, складає 4450 грн.

Задача З

Необхідно визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті в дер­жавний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного кварталу, якщо підприємство реалізує різні види

продукції.

Вихідні дані

Протягом звітного кварталу здійснено такі операції:

1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42 000 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату взаєм­ними постачаннями:

- у квітні підприємство відвантажило напівфабрикати на

суму 22 000 грн. (без ПДВ);

• у травні на підприємстві оприбутковано товари на суму 28 000 грн;

• у червні отримано медикаменти, сума за накладною — 8400 грн. Відвантажено комплектуючі, сума за наклад­ною — 13 200 грн.

2. Відповідно до договору (загальна сума за договором 58500 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату кошта­ми, підприємство реалізує готову продукцію. Операції були здійснені у такому порядку:

• у квітні отримано часткову попередню оплату на поточ­ний рахунок підприємства в сумі 30 000 грн;

• у травні підприємством відвантажено готову продук­цію. Відповідно до накладної, сума склала 36 000 грн;

• у червні отримано оплату продукції — 6000 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно виконати у табличному ви­гляді (табл. 21).

Таблиця 21 Визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного кварталу

Зміст операції	Податкове зобов'язання (ПЗ), грн	Податковий кредит (ПК), грн
1	2	3
1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42 000 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями
- у квітні підприємство відвантажило напівфабрикати на суму 22 000 грн. (без ПДВ) П3=22 000x0,2=4400 грн	4400
- у травні на підприємстві оприбутковано товари на суму 28 000 грн ПК=28000хО,2=5600 грн		5600
- у червні отримано медикаменти, сума за накладною - 8400 грн. Реалізація медичних препаратів за переліком КМУ звільнена від оподаткування ПДВ, податковий кредит не виникає		-

продовження таблиці 21

1	2	3
- у червні відвантажено комплектуючі, сума за накладною - 13 200 грн. Сума, що являє собою підсумкову суму за накладною, містить ПДВ, тому - П3=13200х 1=2200 грн. 6	2200
2.* Відповідно до договору (загальна сума за договором 58 50 0 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату коштами, підприємство реалізує готову продукцію. Операції були здійснені в наступному порядку
- у квітні отримано часткову попередню оплату на поточний рахунок підприємства в сумі 30000 грн.	5000
-у травні підприємством відвантажено готову продукцію. Відповідно до нак ладної, сума склала 36 000 грн.	1000
- у червні отримано оплату продукції - 6000 грн.	-
Разом	12 600	5600

* Аналіз операції 2. За умовою наведеної операції, договір на реалізацію продукції виконується протягом всього кварталу шляхом здійснення част­кових відвантажень та отримання часткових оплат від покупця. Тому про­тягом виконання умов договору у платника виникають лише податкові зо­бов'язання з ПДВ. Для розрахунку податкових зобов'язань слід брати до уваги дату виникнення податкових зобов'язань.

-і

1) квітень: П3=30000х 1/6=5000 грн (перша подія - отримання попередньоїоплати на поточний рахунок),

2) травень:

П3=(36000-30000)х1/6 =6000х1/6 =1000 грн:

- відвантаження 30000 грн за рахунок попередньої оплати, що була отримана в квітні (друга подія - відвантаження продукції в рахунок оплати, що отримана раніше);

- відвантаження 6000 грн за рахунок майбутніх оплат (перша подія - відвантаження продукції)

Висновок: сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного кварталу, складає 7000 грн.