2.2.7 Расчет суммы финансовых результатов и налога на прибыль
Финансовый результат определяется как разность между доходами (оборот по кредиту счета 79) и расходами (оборот по дебету счета 79) и представляет собой сальдо по указанному счету до налогообложения: – если сальдо дебетовое – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.
Налог на прибыль для целей бухгалтерского учета рассчитывается по ставке 25 % от суммы прибыли, т.е. от суммы промежуточного кредитового сальдо по счету 79. В случае если предприятие получило убыток, т.е. сальдо по счету. 79 дебетовое, то налог на прибыль не рассчитывается.
Нераспределенная прибыль определяется как разница между кредитовым сальдо по счету 79 до налогообложения и суммой начисленного налога на прибыль. Непокрытый убыток определяется как дебетовое сальдо по счету 79.
Например:
В конце отчетного периода предприятие отразило списание на финансовый результат полученные доходы и расходы.
Для отражения доходов все текущие кредитовые сальдо по счетам 701, 702, 703, 714 списываются (конечное сальдо по указанным счетам должно быть равно 0) по дебету в кредит счета 79 – таблица 2.10.
Для отражения расходов все текущие дебетовые сальдо по счетам 901, 902, 903, 92, 93, 951 списываются (конечное сальдо по указанным счетам должно быть равно 0) по кредиту в дебет счета 79 – таблица 2.11.
Таблица 2.10
Отражение доходов
Отражение доходов от реализации: а) от реализации продукции; б) от реализации товаров; в) от реализации услуг; в) от курсовой разницы |
701 702 703 714 |
79 79 79 79 |
45000,00 51500,00 55000,00 4320,00 |
Таблица 2.11
Отражение расходов
Отражение расходов: а) себестоимость реализованной продукции; б) себестоимость реализованных товаров; в) себестоимость реализованных услуг; г) списание административных расходов; д) списание сбытовых расходов е) списание расходов по банковским процентам |
79 79 79 79 79 79 |
901 902 903 92 93 951 |
39167,49 40128,00 41120,00 1867,00 5562,51 5000,00 |
Налог на прибыль начисляется только при наличии прибыли, т.е. если конечное сальдо по счету 79 кредитовое:
Прибыль = КО 79 – ДО 79 = 155820,00 – 132845,00 = 22975,00 грн.
Налог
на прибыль определяется в размере 25 %
от полученной прибыли: 22975,00 х
/ 100 % = 5743,75 грн., отражение которого в
бухгалтерском учете приведено в таблице
2.12.
Таблица 2.12
Налог на прибыль
Налог на прибыль: – начисление налога на прибыль – включение налога на прибыль в финансовый результат |
981 79 |
641-2 981 |
5743,75 5743,75 |
Внимание:
– если при расчете прибыли будет получен убыток, то начисление налога на прибыль не проводится и хозяйственная операция не отражается;
– если на момент получения задания по самостоятельной работе изменилась ставка налога на прибыль, то при выполнении работы необходимо использовать ставку, согласно действующему законодательству.
Определение суммы нераспределенной прибыли или непокрытых убытков зависит от того, какой финансовый результат получен от деятельности предприятия, т.е. прибыль или убыток.
Если в результате деятельности получена прибыль, то определяется сумма нераспределенной прибыли как разность между суммой прибыли и начисленным налогом на прибыль. Если же получены убытки, то тогда вся сумма убытка отражается как непокрытые убытки. Сумма нераспределенной прибыли списывается по дебету счета 79 в кредит счета 44-1, сумма непокрытых убытков списывается по кредиту счета 79 в дебет счета 44-2. По результатам данной операции сальдо по счету 79 должно быть равным нулю.
В приведенном примере была получена прибыль, поэтому рассчитывается нераспределенная прибыль: 22975,00 – 5743,75 = 17231,25 грн., отражение которой в бухгалтерском учете приведено в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Отражение нераспределенной прибыли (убытков)
Отражение нераспределенной прибыли (непокрытых убытков): а) прибыль; б) убытки |
79 44-2 |
44-1 79 |
17231,25 --------- |