Вопрос 13 Блок 1 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу:

- бюджета (удерживаются суммы НДФЛ, а также штрафы за нарушение налогового и административного законодательства);

- организации, в которой работает работник (удерживаются невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.);

- третьих лиц (удерживаются алименты, суммы предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы, причисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Учет удержаний из начисленной работникам организации з/п проводится по двум направлениям: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательные удержания. К ним относятся НДФЛ, удержания в Пенсионный фонд РФ, удержания по страховым взносам, по исполнительным листам (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям), и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Для учета обязательных удержаний к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: удержания за причиненный моральный ущерб, удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска, удержания в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству: за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, допущенный брак и др.

Учет удержаний из заработной платы ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Размер суммы, которую необходимо удержать не может превышать 50 % заработка работника, уменьшенную на сумму НДФЛ.

При удержании сумм с заработной платы работника в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дб 70 Кр 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – удержаны денежные средства из з/п работника

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дб 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кт 50 – удержанная сумма выдана получателю из кассы

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дб 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кт 51 – удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя

Дб 70 Кт 68 – удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дб 70 Кт 71– произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм

Дб 70 Кт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба

Дб 20 (23, 25, 26, 29, 44)Кт 69.1 Начислены страховые взносы по з/п сотрудника в части которая подлежит уплате в ФСС (в 2010-2011 год 2,9 %)

Дб 20 (23, 25, 26, 29, 44)Кт 68 Начислены страховые взносы по з/п, в части которая подлежит уплате в федеральный бюджет

Дб 20 (23, 25, 26, 29, 44)Кт 69.3 Начислены страховые взносы по з/п сотрудника в части которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования (в 2010 году ФФОМС-1,1 %; ТФОМС- 2% в 2011 году ФФОМС-2,1 %; ТФОМС- 3% )

Дб 68 Кт 69.2 Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты страховых взносов в федеральный бюджет (в 2010 году- 20%, а с 2011 года-26%)