6.5. Синтетичний облік запасів

Для обліку наявності та руху запасів призначені активні рахунки класу 2:

• № 20 «Виробничі запаси»;

• № 21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі»;

• № 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

• № 23 «Матеріали і продукти харчування»;

• № 24 «Готова продукція»;

• № 25 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

Докладно номенклатуру субрахунків за поданими синтетичними рахунками наведено в додатках.

Основні бухгалтерські проведення з надходження і витрачання запасів наведено в табл. 6.6.

Таблиця 6.6

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ЗАПАСІВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Перераховано постачальникам за матеріли та продукти харчування	364, 673, 361	311, 313, 314, 316—319, 321, 323, 324, 326
2	Отримано установою від постачальників матеріали та продукти харчування;	231—239	364, 675, 361
	водночас інше проведення на суму ПДВ	801, 802, 811, 813, 641	361, 364, 675
3	Оприбутковано матеріали та продукти хар­чування, що надійшли до установи у вигляді гуманітарної допомоги	231— 236 238—239	712
4	Списано матеріали та продукти харчування на основі виправдовувальних документів	801, 802 811, 812	231—236 238—239
5	Списано використані матеріали та продукти харчування, що надійшли до установи як гуманітарна допомога	812	231—236 238—239
6	Передано матеріали та продукти харчуван­ня в переробку	825	232, 234 235, 239
7	Віднесено на витрати вартість послуг з переробки матеріалів і продуктів харчування	825	675
8	Оплачено послуги з переробки матеріалів і продуктів харчування	675	31, 32
9	Оприбутковано вартість матеріалів, отриманих від ліквідації МШП:
	— якщо останні було придбано за рахунок коштів загального фонду	231, 234, 235, 238, 239	681, 701, 702
	— якщо необоротні активи було прид­бано за рахунок коштів спеціального фонду	231, 234, 235, 238, 239	711, 712, 713
10	Перераховано кошти постачальником за тварин для відгодівлі	364	313, 323
11	Оприбутковані тварини для відгодівлі, що надійшли від постачальника	212	364
12	Оприбутковано приріст і приплід молодняка за плановою собівартістю	211	711, 822
13	Списано за рахунок установи загиблий молодняк і тварини на відгодівлі	711, 822	211, 212
14	Оприбутковано м’ясні продукти, отримані в результаті забою тварин за плановими цінами	251	211—218

Для відображення узагальненої інформації щодо обліку над­ходження запасів використовується меморіальні ордери № 4 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами (ф. № 408 (бюджет)), № 6 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами (ф. № 409 (бюджет)), № 7 — накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів (ф. 410 (бюджет)), № 8 — накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами (ф. № 380 (бюджет)).

Синтетичні показники обліку витрачання матеріалів фіксуються в меморіальному ордері № 13 — накопичувальні відомості витрачання матеріалів ф. № 39 (бюджет) (табл. 6.7). Протягом місяця у відкриту відомість вносяться записи на підставі первинних документів за дебетом субрахунків, що кореспондуються з матеріальними субрахунками за кодами економічної класифікації видатків. У централізованій бухгалтерії відомості ведуться за обслуговуваними установами. Наприкінці місяця підраховуються підсумки за всіма стовпцями відомості, а позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» відповідно до визначеної кореспонденції рахунків переноситься адресно до книги «Журнал-Головна».

Вартість витрачених запасів списується на видатки чи витрати установи відповідно до сфери застосування запасів. Списання запасів здійснюється за балансовою вартістю або за методом серед­ньозваженої собівартості. Середньозважена собівартість (Сз) визначається за формулою:

, (6.1)

де ВЗп, ВЗо — сумарна вартість запасів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця;

КЗп, КЗо — сумарна кількість запасів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця.

Середньозважена собівартість визначається за кожним видом споріднених запасів. У разі застосування в обліку твердих облікових цін запаси протягом певного періоду (місяця, кварталу) списуються за цими цінами. Наприкінці зазначеного періоду виводиться середній процент і сума відхилень від твердих облікових цін за субрахунками, яка, у свою чергу, списується в розподілі за тими рахунками, на які було віднесено видатки відповідних матеріалів.

Таблиця 6.7