Порядок отражения в учете импорта товаров, если первое событие — уплата аванса

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма, грн.

доходы, грн.

расходы, грн.

1

2

3

4

5

6

7

II квартал 2011 года

1.

Перечисление аванса нерезиденту за товар

(курс НБУ — 7,95 за $1)

371

312

$5 000

39 750

—

2.

Оприходование части товара по курсу валюты на дату перечисления аванса ($5 000 х 7,95)

281

632

$5 000

39 750

—

—

3.

Оприходование части товара по курсу валюты на дату таможенного оформления товара

($7 000 х 7,98)

281

632

55 860

—

—

4.

Начисление и уплата пошлины и таможенных сборов (курс НБУ — 7,98 за $1)

377

311

9 735,60*

—

—

1

2

3

4

5

6

7

5.

Увеличение первоначальной стоимости товаров на сумму пошлины и таможенных сборов

281

377

9 735,60

—

—

6.

Уплата НДС по импортному товару

[($12 000 х 7,98 + 9 576) х 20 %]

377

311

21 067,20

—

—

7.

Включение НДС в состав налогового кредита

641/ НДС

377

21 067,20

—

—

8.

Отражение зачета задолженности

632

371

39 750

—

—

9.

Отгрузка товара покупателю

361

702

150 000

125 000

—

10.

Начисление налоговых обязательств по НДС

702

641/ НДС

25 000

—

—

11.

Списание балансовой стоимости товаров

902

281

105 345,60

—

105 345,60

12.

Отражение положительной курсовой разницы на конец отчетного периода по кредиторской задолженности поставщику (7,98 - 7,97) х $7 000

632

714

70

70

—

13.

Определение финансового результата

702

791

125 000

—

—

714

791

70

—

—

791

902

105 345,60

—

—

791

411

19 724,40

—

—

III квартал 2011 года

14.

Перечисление поставщику-нерезиденту задолженности за полученный товар

($7 000 х 7,96)

632

312

55 720

—

—

15.

Отражение курсовой разницы на дату погашения кредиторской задолженности поставщику

(7,97 - 7,96) х $7 000

632

714

70

70

—

16.

Определение финансового результата

714

791

70

—

—

791

441

70

—

—

Примечание. * ($12 000 х 7,98 х 10 % + $10 000 х 7,98 х 0,2 %) - 9 735,60.

N

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма, грн.

доходы, грн.

расходы, грн.

1.

Перечисление предоплаты нерезиденту за услуги

(курс НБУ — 7,97 за $1)

371

312

$1 000

7 970

—

—

2.

Начисление налоговых обязательств по НДС

[($1 000 х 7,97) х 20 %]

643

641/ НДС

1 594*

—

—

3.

Подписание акта приема-передачи услуг по ремонту оборудования по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты

91

632

$1 000

7 970

—

7 970

4.

Отражение зачета задолженности

632

371

7 970

—

—

5.

Включение НДС в состав налогового кредита в следующем отчетном периоде

641/ НДС

644

1 594

—

6.

Закрытие расчетов по НДС

644

643

1 594

—

—

Примечание. * Данное налоговое обязательство не уплачивается непосредственно в бюджет, а включается в декларацию по НДС за соответствующий налоговый период.

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма, грн.

доходы, грн.

расходы, грн.

1

2

3

4

5

6

7

1

2

3

4

5

6

7

1.

Предоставление местной ГНИ простого авалированного векселя

[($100 000 х 7,96) х 10 % + ($100 000 х

х 7,96 + 79 600) х 210 %] и отражение его на забалансовом счете

05

—

$32 000*

254 720

—

—

2.

Оприходование давальческого сырья на забалансовый счет ($100 000 х 7,96)

022

—

$100 000

796 000

—

—

3.

Оприходование сырья и материалов, необходимых для проведения переработки давальческого сырья, закупленных у резидентов

201

631

150 000

—

—

4.

Отражение налогового кредита по НДС

641/НДС

631

30 000**

—

—

5.

Отражение приобретения работ и услуг у резидентов для переработки давальческого сырья

23

631

50 000

—

—

6.

Отражение налогового кредита по НДС

641/НДС

631

10 000**

—

—

7.

Списание сырья и материалов, использованных для переработки давальческого сырья

23

201

150 000

—

—

—

022

796 000

—

—

8.

Начисление зарплаты производственным рабочим

23

661

100 000

—

—

9.

Начисление взносов на общеобязательное государственное социальное страхование (условно)

23

651

40 000

—

—

10.

Признание дохода от переработки сырья на дату подписания акта выполненных работ ($50 000 х 7,93)

362

703

$50 000

396 500

396 500

—

11.

Отражение расходов, связанных с переработкой давальческого сырья

903

23

340 000

—

340 000

12.

Погашение простого авалированного векселя при вывозе готовой продукции

—

05

$32 000

254 720

—

—

13.

Поступление оплаты от нерезидента за переработку давальческого сырья

($50 000 х 7,97)

314

362

$50 000

398 500

—

—

14.

Зачисление выручки на текущий валютный счет предприятия

($ 50 000 х 7,97)

312

314

$50 000

398 500

—

—

15.

Отражение положительной курсовой разницы [(7, 97 - 7,93) х $50 000]

362

714

2 000

2 000

—

16.

Перечисление с текущего валютного счета предприятия иностранной валюты для продажи ($50 000 х 7,98)

334

312

$50 000

399 000

—

—

17.

Отражен доход от продажи иностранной валюты (по коммерческому курсу (8 грн. за $1), действующему на дату продажи)

377

711

$50 000

400 000

—

—

18.

Зачисление на текущий счет средств в национальной валюте, полученных от продажи иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка)

311

377

396 000

—

—

19.

Отнесение суммы комиссионного вознаграждения банка в состав себестоимости реализуемой иностранной валюты

942

377

4 000***

—

—

20.

Списание себестоимости реализованной иностранной валюты (по курсу НБУ на дату продажи)

942

334

399 000

—

3 000****

1

2

3

4

5

6

7

21.

Отражение положительной курсовой разницы по проданной иностранной валюте (7,98 - 7,97) х $50 000

312

714

500

—

—

22.

Определение финансового результата

703

791

396 500

—

—

714

791

2 500

—

—

791

903

403 000

—

—

442

791

4 000

—

—

Примечания. * Сумма, отраженная в простом авалированном векселе, определяется в валюте внешнеэкономического контракта, заключенного между заказчиком и исполнителем. Для этого складываем расчетную сумму таможенной пошлины (10%) и НДС (20%), и делим их на официальный курс НБУ и получаем $32 000 = [(79 600 + 175 120) : 7,96].

** В налоговый кредит можно относить эти суммы только тогда, когда готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, будет вывезена по ГТД за пределы таможенной территории Украины.

*** Согласно п. 20 П(С)БУ 16 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, увеличивают себестоимость реализованной иностранной валюты.

**** Согласно пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 разд. III НК Украины при осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса. В нашем случае это отрицательная разница (400 000 - 399 000 - 4 000) = -3 000 (грн.).

N п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кре-дит

сумма, грн

дохо-ды, грн

расхо-ды, грн

II квартал 2011 года

1.

Получение предоплаты от иностранного покупателя на текущий счет в иностранной валюте в оплату ранее отгруженного товара (курс НБУ - 7,98 грн за $ 1)

312

681

$ 10 000 79 800

-

-

2.

Начисление налогового обязательства по ставке 20 %

643

641/ НДС

13 300

-

-

III квартал 2011 года

3.

Выполнение консалтинговых услуг для нерезидента (курс НБУ, действовавший на дату получения предоплаты - 7,98 грн за $ 1)

362

703

$ 10 000 79 800

79 800

-

4.

Списание расчетов по НДС

703

643

13 300

-

-

5.

Списание себестоимости консалтинговых услуг

903

23

60 000

-

60 000

6.

Произведен зачет задолженностей

681

362

79 800

-

-

7.

Определение финансового результата

703

791

66 500

-

-